Учет операций на счетах в банке

 

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету покупки организациями иностранной валюты

№ п/п	Содержание  факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются денежные средства, направленные на покупку валюты	57	51
2	Отражается  зачисление приобретенной валюты на валютный счет	52	57
3	Отражается  комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты	91	51,52
4	Отражается разница между курсом покупки валюты и курсом Банка  России на дату покупки: курс Банка  России превышает курс покупки курс Банка России ниже курса покупки	57 91	91 57
5	Начислены курсовые разницы между  рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет: положительные отрицательные	57 91	91 57

 

Синтетический учет операций по валютному счету  ведется на счете 52 "Валютный счет". Это счет активный, основной, денежный. Остаток иностранных валют в пересчете на российские рубли показывается во 2 разделе Актива баланса, обороты по кредиту – в журнале-ордере № 2. В отличие от расчетного счета, валютных счетов у предприятия может быть открыто несколько. При необходимости к счету 52 "Валютный счет" открывается 2 субсчета:

• 52/1 – "Валютные счета внутри страны";
• 52/2 – "Валютные счета за рубежом".

Для целей бухгалтерского учета денежных средств на валютном счете осуществляется пересчет иностранной  валюты в российские рубли по курсу, котируемому ЦБ России.

Обменный курс иностранных валют публикуется  в периодических изданиях, проставляется  в банковских выписках из валютного  счета.

Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной  валюте используют счет 52 «Валютные счета». Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут  по каждому счету, открытому в  учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных  валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

• 1 «Транзитные валютные счета»;
• 2 «Текущие валютные счета»;
• 3 «Валютные счета за рубежом».

С кредита счета 52-1 «Транзитные  валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев.

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для  учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и  совершения иных операций по счету  в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной  валюте, перечисленные с кредита  счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые  зачисляются сразу на текущий  валютный счет, минуя транзитный счет.

Валютные счета за рубежом открываются  организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных  банках.

Движение средств в иностранной  валюте на валютных счетах за рубежом  отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».

Банк начисляет и выплачивает  проценты по валютным счетам в тех  валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном  валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам  на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

2.4. Учет  денежных средств, находящихся  на специальных счетах

На счете 55 «Специальные счета в  банках» учитывают наличие и  движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

• «Аккредитивы»;
• «Чековые книжки»;
• «Депозитные счета»
• и др.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива, в котором по установленной форме содержатся обязательные реквизиты расчетных документов, а также указываются:

• вид аккредитива;
• условия его оплаты (с акцептом или без акцепта);
• номер счета, открытый исполняющим банком, для зачисления средств по покрытому аккредитиву;
• срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия;
• наименование продукции и услуг, для оплаты которых предназначен аккредитив;
• номер и дата основного договора;
• срок отгрузки товара;
• другие сведения.

Порядок осуществления расчетов при  аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ.

Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками. После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщика проводит окончательные операции, связанные с аккредитивами. Если аккредитив использован неполностью, то неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива возвращается исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения его суммы. Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.

Синтетический учет операций по специальным счетам осуществляется на основании обработанных выписок из специальных счетов и  прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета  в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»  ведется по каждому выставленному  организацией аккредитиву, использованным суммам, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контролировать наличие и движение денежных средств по данному субсчету.

Бухгалтерские записи по учету расчетов аккредитивами  представлены в таблице 4.

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету расчетов аккредитивами

№ п/п	Содержание  факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается  зачисление в аккредитивы: собственных  средств организации кредитов банка	51	66
2	Отражается  погашение задолженности перед  поставщиками и подрядчиками	60,76	55
3	Неиспользованные  средства в аккредитивах направлены: на расчетный счет организации на погашение кредита банка	55 66	55 55

 

На счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Чек — это  ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, является чекодателем. Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является плательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.

Выдача чековых  книжек банком осуществляется за счет собственных средств организации  или за счет краткосрочных кредитов банков. Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка с данного счета.

Синтетический учет операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется на основании  выписок банка в ведомостях в  разрезе корреспондирующих счетов.

Аналитический учет по этому субсчету осуществляется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с организациями-кредиторами.

Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками представлены в таблице 5.

Таблица 5. Корреспонденция  счетов по учету расчетов чеками

№ п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Депонированы  организацией денежные средства на специальном  счете при выдаче чековых книжек: за счет собственных денежных средств за счет кредитов банка	55 55	51 66
2	Оплачены банком предъявленные чеки	60 76	55
3	Депонированные  организацией на специальном счете  средства направлены: на расчетный  счет организации на погашение кредита  банка	51 66	55 55

 

Помещение денежных средств организации в банковские вклады учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные  счета». Перечисление денежных средств  организацией отражается на основании  договора и выписки с расчетных и других счетов в кредитных организациях по дебету субсчета 55-3 «Депозитные счета» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». При возврате вкладов кредитной организацией делаются записи по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 55-3 «Депозитные счета».

Аналитический учет осуществляется по каждому вкладу согласно договору с кредитной организацией с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в  банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, средств, направляемых на финансирование капитальных вложений и на другие цели.

Представительствами и филиалами, выделенными на отдельный  баланс, которым открываются текущие  счета в кредитных организациях, используются отдельные субсчета к этому счету для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.

Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки»  учитывают движение средств, находящихся  в чековых книжках. Порядок осуществления  расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту  счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55, субсчет 2, в  дебет счетов 51, 52,66 или других счетов.