Учет операций на счетах в банке

Действия этих документов распространяется на все  государственные, кооперативные, акционерные, совместные, общественные организации, коммерческие банки, финансово-кредитные  и финансово-расчетные центры и на физические лица.

Банк России устанавливает правила, формы, сроки  и стандарты осуществления безналичных  расчетов.

Основополагающие  принципы осуществления валютных  операций в Российской Федерации, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность  за нарушения валютного законодательства определены в Законе  РФ от 9 октября 1992г. № 3614-I «О валютном регулировании и валютном контроле».

Нормативные документы, которыми должен руководствоваться  бухгалтер при ведении учета валютных операций, можно разделить на две группы. К первой относятся те из них, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета таких операций. Вторую группу документов составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации.

Законодательные и нормативные документы в  области валютного регулирования  устанавливают правила совершения операций в иностранной валюте как  между российскими юридическими лицами (резидентами), так и между российскими организациями на территории Российской Федерации, определяют формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

Основными законодательными и нормативными документами, регулирующими  порядок бухгалтерского учета валютных операций в Российской Федерации, являются:

• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению»;
• Федеральный закон от 13 октября 1995г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»;
• Инструкция Банка России от 29 июня 1992г. № 02-104А «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной  выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем  рынке Российской Федерации»;
• Указания Банка России от 5 сентября 2002г. №1192-У «О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;
• Указания Банка России от 20 октября 1998г. №383-У «О порядке совершения юридическими лицами- резидентами операций  покупки и обратной продажи иностранной валюты  на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;
• письмо МНС России от 1 апреля 2003г. № ШС-6-24-380 « О применении налоговыми органами административной  ответственности  за нарушения валютного законодательства».

Основные понятия, используемые при совершении  валютных операций:

- валюта Российской  Федерации - находящиеся в обращении,  а также  изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли  в виде банковских билетов (банкнот) Банка России и монеты; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и Банком России с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства;

- ценные бумаги  в валюте Российской Федерации  - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях;

- иностранная  валюта - денежные знаки в виде  банкнот, казначейских билетов,  монеты, находящиеся в обращении  и являющиеся законными платежным  средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

- валютный курс – цена  денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах других стран;

- курсовая разница – разница между рублевой оценки соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной про курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Валютная выручка - средства иностранной валюте либо в валюте Российской Федерации, причитающиеся резиденту  по сделкам с нерезидентом, предусматривающим передачу товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачу информации, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (интеллектуальная собственность).

Для целей валютного  регулирования субъектов валютных операций  подразделяют на «резидентов» и «нерезидентов».

Под резидентами  понимаются:

- физические  лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

- юридические  лица, находящиеся в Российской  Федерации, и их филиалы и  представительства за границей;

- организации,  не являющиеся юридическими лицами, созданные  в соответствии  с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в России и за границей;

- российские  дипломатические и иные официальные  представительства за границей.

Нерезиденты –  это:

- физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно  находящиеся  в Российской Федерации;

- юридические  лица, созданные в соответствии  с законодательством  иностранных государств, с местонахождением за пределами за пределами Российской Федерации, в том числе  банки-нерезиденты;

- предприятия  и организации, не являющие  юридическими лицами, созданные  в соответствии  с законодательством  иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

-иностранные дипломатические  и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории  Российской Федерации

2 Учёт операций на счетах в банке

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее финансового положения [12].

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Все это придает  особое значение учету денежных средств  как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

2.1. Учет  кассовых операций и денежных  документов

Денежные средства организаций  находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых  книжках и т.д.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией  ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от  12.10.2011 № 373-П, (далее – Положение) вступившее в силу с 1 января 2012 года.

Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее – организации), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели) (пункт 1.1. Положения). Таким образом, с 1 января 2012 года они обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, определенный Положением, в том числе:

- определять  лимит остатка наличных денег;

- хранить на  банковских счетах в банках  наличные деньги сверх установленного  лимита остатка наличных денег;

- оформлять  кассовые операции приходными  кассовыми ордерами 0310001, расходными  кассовыми ордерами 0310002;

- обеспечивать  наличие кассовых документов, и  других документов, оформляемых  при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации;

- вести кассовую  книгу 0310004.

Также в соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими  организациями, как правило, в безналичном  порядке через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые ЦБ РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями  при осуществлении расчетов с  населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями  в банках, расходуются на цели, указанные  в чеке.

Ведение кассовых операций возложено  на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность  принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера - 5 дней).

Для учета кассовых операций применяются  следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер ф. № КО-1 (Приложение 1), расходный кассовый ордер ф. № KO-2 (Приложение 2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Ф- КО-3), Кассовая книга (ф. КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 по согласованию с Минфином РФ и введены в действие с 01.01.99 г.

Поступление денег в кассу и  выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты  следующие субсчета:

• 1 «Касса организации»;
• 2 «Операционная касса»;
• 3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают  субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валютой.

На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе  организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки  государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная касса, которой устанавливаются  лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).