Учет обязательств

- зачет ранее оплаченных сумм арендной;

- скидки  с продаж и с цены, предоставленные  покупателям и заказчикам товаров.

 

  2.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие ТМЗ или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 671 «Счета к оплате».

По кредиту счета 671 «Счета к оплате» отражается:

- стоимость  приобретенных товарно-материальных  запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне – в корреспонденции с соответствующими счетами  учета ТМЗ, внеоборотных активов и др.;

- стоимость  принятых работ и потребленных  услуг – в корреспонденции  со счетами 811 «Расходы по реализации  готовой продукции (товаров, работ, услуг) », 821 «Общие и административные  расходы»;

- сумма  налога на добавленную стоимость  по приобретенным товарам (работам, услугам) – в корреспонденции  со счетом 331 «Налог на добавленную  стоимость к возмещению»;

- сумма  обнаруженных недостач сверх  норм естественной убыли против  отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) ТМЗ и внеоборотных активов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки – в корреспонденции со счетом 334 «Прочие».

По дебету счета 671 «Счета к оплате» отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в       корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств (431. 432, 441, 451) и 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг».

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету – фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Поступившие счета – фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведут по счету 671. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно – трнспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. В журнал записывают только акцептованные счета – фактуры.[21,17]

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

На первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных счетов – фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования – поручения, наименование поставщика, сумму акцепта счета – фактуры. Затем счет – фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции, складах временного хранения – при поступлении ценностей от прочих поставщиков.

На втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада  приходных документов. В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию – поручению в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно – материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы должны быть тщательно проверены, и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании – поручении. Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей, по вине поставщика или транспортной организации, то на основании актов о приемке материалов и расчета суммы претензий, сумму претензий списывают с кредита счета 671 в дебет счета 334 «Прочие». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказанным услугам. При записи в журнал данных счета – фактуры, предъявленного за работы и услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов – потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов, сделанной бухгалтерией на счетах – фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов – фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата (431, 441, 451, 421).

В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.[24,256]

Рассмотрим корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- Акцептованы  счета – фактуры поставщиков  за полученные товарно-материальные  ценности:

дебет счетов подразделов 20 «Материалы», 22 «Товары», - на договорную стоимость ТМЗ (без НДС);

дебет счета 331 «НДС к возмещению» - на сумму НДС, включенного в счет – фактуру;

кредит счета 671 «Счета к оплате».

- зачтены  суммы НДС по счетам – фактурам, ценности по которым получены  и оприходованы на склад:

дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

В журнале по учету расчетов с поставщиками содержаться сводно – контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 671 на конец месяца. построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по неоплаченным  в срок расчетным документам.

В аналитических данных показывают задолженность по векселям: срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям, материалы в пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота) (приложение1,33 табл.10).[9,37] 

 

2.5 Учет расчетов по дивидендам.

Под дивидендами понимается часть дохода акционерного общества, распределяемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видам акций, находящихся в их владении.[3,35]

Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен подраздел 62 «Расчеты по дивидендам и доходам участников», в который входят два основных пассивных счета:

621 «Расчеты  по простым акциям»,

622 «Расчеты  по привилегированным акциям».

На счете 621 «Расчеты по простым акциям» учитываются расчеты акционерного общества по простым акциям, которые составляют большую часть акций выпускаемых акционерным обществом (75% и выше). Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов, участие в общих собраниях акционеров, управлении обществом. При ликвидации АО владельцы простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акций данного общества.

На счете 622 «Расчеты по привилегированным акциям» учитывают расчеты акционерного общества по привилегированным акциям. Доля привилегированных акций в общем, объеме уставного капитала АО не должна превышать 25%. Привилегированные акции дают право их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в  акций (по их номинальной цене) при ликвидации АО. Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендов заранее определенном гарантированном размере, не зависимо от дохода предприятия.

  Гарантированный  размер дивидендов по привилегированным акция, а также порядок их выплаты, фиксируются в проспекте эмиссии. Размер дивидендов, начисляемых по привилегированным акциям, не может быть меньше размера дивидендов по простым акциям за этот же период. При отсутствии прибыли выплата дивидендов производится за счет средств резервного капитала.[17,51]

Преимущества каждой категории привилегированных акций должны быть определены при их выпуске в проспекте эмиссии этих акций и урегулированы в уставе общества. В случае отсутствия такого положения в уставе все привилегированные акции считаются акциями одной и той же категории.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете задолженности общества пол дивидендам перед акционерами является решение совета директоров о выплате дивидендов. АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: до полной оплаты всего уставного капитала; если размер уставного капитала станет меньше в результате выплаты дивидендов.[25,76]

Дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическими лицами, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%. Юридическое лицо, получившее дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты, включает сумму дивидендов в совокупный годовой доход, а затем корректирует е в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством.

Аналитический учет расчетов по выплате дивидендов по простым о привилегированным акция ведется в ведомости по каждому акционеру (физическому или юридическому лицу), которые имеют форму оборотной ведомости по расчетным счетам.

Дивиденды по итогам года имеют право начислять и обычные предприятия. Принципы распределения полученной по итогам года прибыли указываются в уставе предприятия. Бухгалтер, основываясь на уставе, утвержденном учредителями, по итогам года начисляет учредителям дивиденды. Учеты расчетов по дивидендам, начисленным обычными предприятиями, производится на счете 623 «Расчеты по доходам участников».

 

Заключение.

В приложении и во введении данной работы были использованы данные учета бухгалтерской службы ТОО «Емшан - плюс». Это предприятие специализируется на выпуске продуктов питания.

На основании этого предприятия, я приведу пример удержания индивидуального подоходного налога.

С 22 декабря 2002 г. работник Жилкибаев Р.Ж расторгает индивидуальный трудовой договор с ТОО «Емшан» по соглашению сторон. При расторжении работнику в декабре была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, рассчитанная согласна действующему законодательству, в сумме 40570 тенге. Общий совокупный доход работника за проработанный 2002год составил – 640434 т., в т. ч. в разрезе месяцев:

Январь              48700                 июль               48700

Февраль            48700                август               48700

Март                  63700                сентябрь           68700

Апрель              48700                октябрь             48700

Май                   32580                 ноябрь              48700

Июнь                87632                 декабрь              46922

Итого:                                                                     640434

В совокупный годовой доход работника были включены оклад, установленный штатным расписанием, и дополнительные выплаты:

Март            премия по празднику Наурыз Мейрамы                 15000

Май             пособие по временной нетрудоспособности           8230

июнь           на основании подтверждающих документов-

                                    единовременная выплата в связи  с оплатой

                                      медицинских услуг                                                     50000

сентябрь      премия по итогам 9 месяцев                                        20000

В бухгалтерию ТОО «Емшан» работником было предоставлено заявление о предоставлении права на вычет в размере МРП, установленного действующим законодательством.

Удержание ИПН в разрезе месяцев 2002г. представлено в карточке учета расчетов по заработной плате.(приложение10-44).

На основании этого предприятия можно сделать следующий анализ:

- бухгалтерский  учет на данном предприятии  осуществляется по журнально-ордерной  системе в соответствии с Генеральным  планом счетов;

- вычислительные  работы на предприятии компьютерезированны;

- предприятие  регулярно производит расчеты  с бюджетом;

- бухгалтерский  учет на предприятий осуществляется бухгалтерской службой.

Финансовый результат предприятия зависит от: своевременности проведения расчетов, возникающих в процессе ведения производства, представления и составления в установленные сроки бухгалтерской отчетности, декларации по налогам.

Список использованной литературы.

1. Абдиманапов А.А, Юсупжанов А.К «Бухгалтерский учет и аудит» №1, 2002 год.
2. Алтынбаев С.Б « Классификация и методы измерения денежных потоков»/ С.Б Алтынбаев // налогоплательщик №6 ст. 14-19.
3. Алякин А.А «Организация учетной работы банка» М:. ИНФА  1994-80 с.
4. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ под ред.проф. Ю.А Бабаева.- М:. ЮНИТИ – ДАНД, 2003\- 476 с.
5. Байдусенов А.Д «Налоговая система Казахстана»/ А.Д Байдусенов// Финансы Казахстана.
6. Бух. Учет – информационная заочная школа бухгалтера 2003 - №1 с. 3- 14.
7. Гетьман В.Г. Фин. Учет: Учебник для вузов / Под ред. Гетьмана – М:. Финансы и статистика, 2003. – 640 с.
8. Голощапов А.А . «Словарь – справочник аудитора» под ред. В.И Осипова М:. «Экзамен», 1996- 384 с.
9. Кеулемжаев К.К., Сергеева О.А. «Учет расчетов с поставщиками». Бух. Учет и аудит №3 ст. 37. 2000 год.
10. Назарова В.Л. «Бух.учет хозяйствующих субъектов»: Учебник под ред. Н.К Мамырова – Алматы: Экономика, 2003.- 298 с.
11. О внесении изменении и дополнении в закон РК и экономическом бюджете на 2000 г. Закон РК от 8 ноября 2000 г. № 95 ЗРК//«Казахстанская правда» -2000. 9.
12. О труде в РК: Закон РК / от 10.12.03 г.
13. О внесении изменении и дополнении ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет по вопросам автотранспорта». ЗРК. – 2000 г. №10 ст.234.
14. Об акцизах: Закон РК «О налоговой системе»: Об НДС, об акцизах , о налоге на имущество и др. физ.лиц. Алматы 1999- 114-116
15. Попова Л.А  Бух. Учет: Финансовый аспект. Учебное пособие. Караганда, 2003.- 257 с.
16. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. бух. Учет на предприятии: Изд. 3, доп. И перераб.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002.
17. Сейдахметова Ф.С. «Бух. Учет в современных условиях»/ Ф.С Сейдахметова.- Алматы, 2001.-48 с.- (современный бух.учет).
18. Сокова И.А., директор аудиторской фирмы «ИРИНА». Путеводитель бухгалтера – Алматы,2003-160 с.
19. Середа К.Н «Бух. Учет и налогообложение в бюджетных организациях».
20. Сейдахметова Ф.С «Современный бух. учет»:Уч. Пособие. В 2-х частях. Ч. 1/под общей редакцией чл.-корр. НАН РК, д.э.н., проф. Н.К Мамырова.-Алматы:Экономика,2000.
21. Учет расчетов. Особенности учета инвестиций // заочная школа бухгалтера – 2003. №6  июнь с. 3-26.
22. Учет обязательств. Заочная школа бухгалтеров. 2002. №6 с. 3- 27.
23. Учебное пособие, разработанное на основе стандартов  бухгалтерского учета. Третье издание. Часть 2. Алматы 1999г. 226.
24. Финансовый учет: учебник длч вузов /под ред. В.Г Гетьмана- М.: Финансы и статистика, 2003.-640 с.
25. Фин. Учет: Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бух. Учета. Алматы: б.и 1999 г.