Для осуществления выплат недостаточно
одного положения в коллективном договоре
об установлении и выплате надбавки. Необходимо
разработать отдельное положение о порядке
исчисления стажа работы, дающего право
на получение надбавки и порядке ее выплаты.
В этом положении предусматривают следующие
разделы:
- порядок исчисления общего стажа работы, дающего право на получение надбавки (вознаграждения);
- порядок установления выслуги лет, дающей право на получение надбавки (вознаграждения) за выслугу лет;
- порядок исчисления надбавки (вознаграждения) за выслугу лет.
Ежемесячные отчисления в резерв на выплату
вознаграждений за выслугу лет отражают
записью: дебет счета 26 «Общехозяйственные
расходы» и кредит счета 96 «Резервы предстоящих
расходов».
Начисление средств на пополнение резерва может
оформляться и записями по дебету тех
счетов, на которые отнесена заработная
плата, по рассчитанному нормативу так
же, как предусмотрено начисление средств в резерв на оплату отпусков.
При фактическом начислении вознаграждения его сумма отражается:
дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
кредит счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» (на сумму вознаграждения),
69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» (на отчисления с суммы
вознаграждения на нужды социального страхования и обеспечения).
В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса
РФ, в дополнение к используемым системам
оплаты труда работникам предприятий
могут устанавливаться доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. К этим выплатам могут быть отнесены выплаты вознаграждений по
итогам работы за год, широко используемые
в сельском хозяйстве. При этом размер
вознаграждения определяется с учетом
результатов труда работника и продолжительности
его непрерывного стажа работы на предприятии и в организации. Суммы вознаграждения по итогам
работы за год, начисленные в порядке,
предусмотренном положением, разработанным
на предприятии, относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг).
Вознаграждения выплачиваются единовременно
в конце года (или, как минимум, в начале следующего года), поэтому
на предприятии целесообразно создавать
резерв на расходы по выплате вознаграждений
с ежемесячными отчислениями в этот резерв
в течение года.
Такие выплаты увязывают со стажем работы
и вкладом работника в результаты работы предприятия. Поэтому будет
правильно, если предприятие разработает
положение об оплате труда и примет за
основу эти показатели и условия получения
вознаграждения, а в структурных подразделениях
будет организован учет выполнения показателей
для принятия решения о размере выплаты.
Вознаграждение выплачивается на основании
приказа руководителя предприятия после
подведения итогов хозяйственной деятельности за год.
Положение о порядке выплаты вознаграждения
по итогам работы утверждает администрация
организации по согласованию с соответствующим
выборным профсоюзным органом.
В положении отражают:
- круг лиц, имеющих право на получение вознаграждения;
- условия получения вознаграждения;
- порядок установления непрерывного стажа;
- размеры вознаграждения;
- условия, при наличии которых вознаграждение по итогам работы за год увеличивается, уменьшается или не выплачивается.
Положение доводят до сведения всех принимаемых
на работу работников не позднее, чем за
месяц до начала календарного года.
В бухгалтерском учете организации отражаются следующие
записи:
дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
кредит счета 96 «Резервы предстоящих
расходов» - ежемесячные отчисления в
резерв на выплату вознаграждений по итогам
работы за год.
Начисление средств на пополнение резерва может оформляться и записями
по дебету тех счетов, на которые отнесена
заработная плата, по рассчитанному нормативу
так же, как предусмотрено начисление
средств в резерв на оплату отпусков.
При фактическом начислении вознаграждения
его сумма отражается:
дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
кредит счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» (на сумму вознаграждения),
69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» (на отчисления с суммы
вознаграждения на нужды социального страхования и обеспечения).
Также предприятия – продавцы продукции,
по которой устанавливаются гарантийные
сроки эксплуатации, создают резервы на
работы по гарантийному ремонту. Резерв
создается по группе продукции и числится
в бухгалтерском учете до окончания срока гарантии.
При использовании резерва следует учитывать,
что за счет этих средств списывают затраты
на выполнение гарантийных работ только
в пределах гарантийного срока. Расходы
же на ремонт сверх установленных норм
согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) относят на
счет 28 «Брак в производстве».
В случае, когда сумм резерва за какой-то
календарный период для проведения ремонтных
гарантийных работ не хватает, сумму превышения
относят на расходы будущих периодов с
последующим списанием за счет ежемесячных отчислений
в резерв.
В бухгалтерском учете предприятия отражаются
следующие записи:
дебет счета 20 «Основное производство»
кредит счета 96 «Резервы предстоящих
расходов» - на сумму отчислений в резерв
на работы по гарантийному ремонту;
дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
кредит счета 10 «Материалы» - стоимость
материалов, израсходованных на ремонт;
дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
- отражены прочие затраты на выполнение
ремонтных работ в пределах созданного
с начала года резерва;
дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму превышения расходов на ремонт над суммами созданного
резерва отнесена на расходы будущих периодов;
дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - сумма превышения стоимости ремонтных работ над размером созданного резерва, списана за счет последующих отчислений
в резерв на работы по гарантийному ремонту.
Правила оценки производственных запасов
позволяют организации периодически производить
переоценку материалов и других производственных
запасов. В настоящее время суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются
в качестве прочих финансовых результатов
и включаются в состав операционных доходов
и расходов.
Результаты переоценки могут отражаться
записями по дебету счетов 10 «Материалы»,
11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» (при дооценке) или по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» - при уценке.
Аналогичный принцип отражения может
быть использован при переоценке остатков незавершенного производства, запасов готовой продукции и др.
Для учета снижения стоимости материалов
используют счет 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей». Это
контрарный счет, предназначенный для
уточнения стоимости материальных ценностей.
Обычно перед составлением бухгалтерского баланса себестоимость заготовления (приобретения) материалов сопоставляют с их текущей рыночной стоимостью, т.е. стоимостью возможной продажи. Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, по морально устаревшим запасам
или при устойчивом снижении рыночных
цен.
Если фактическая себестоимость оказывается
ниже текущей рыночной, в качестве балансовой стоимости принимается фактическая
себестоимость. Если же текущая цена оказалась
выше текущей рыночной, то материалы в балансе
отражают по текущей рыночной стоимости,
а в отчете о прибылях и убытках признают
убыток о снижения стоимости запасов.
Тем самым в соответствии с требованием
осмотрительности в отчетном периоде
организация не допускает завышения стоимости активов и, кроме
того, страхуется от необходимости признания
в будущем убытков, которые относятся
к нынешнему периоду.
Признание стоимости возможной реализации
в качестве балансовой стоимости материалов
не меняет их стоимости в бухгалтерском балансе, поскольку на суммы
снижения стоимости материалов образуют
резервы за счет прибыли отчетного года. Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем периоде записывают без учета снижения их стоимости в балансе.
В учете на сумму создаваемых резервов под снижение
стоимости материалов делают запись по
дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту
счета 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей». В начале следующего
отчетного периода восстанавливают стоимость переходящих запасов материальных ценностей
методом обратной записи.
Закрытие счета 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей» означает,
что все эти материальные ценности будут
израсходованы в течение следующего отчетного
периода.
В действующем перечне регистров журнально-ордерной
формы учета не предусмотрены регистры
для учета операций на счете 14 с сегодняшними
функциями. В этих целях целесообразно
использовать журнал-ордер 15-АПК и ведомость 69-АПК.
Для учета резерва под обесценение вложений в ценные бумаги вводится счет 59 «Резервы
под обесценение вложений в ценные бумаги».
С одной стороны, он предназначен для формирования
балансовой стоимости ценных бумаг в размере
их учетной стоимости. С другой стороны,
этот резерв обеспечивает покрытие возможного убытка в связи с падением
курса имеющихся ценных бумаг на фондовом
рынке в новом году.
Резерв создают по каждому виду ценных
бумаг на разницу между учетной и рыночной
их стоимостью при условии, что на момент
отчета рыночная стоимость ниже учетной. Резерв создают записью по дебету
счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета
59 «Резервы под обесценение вложений в
ценные бумаги». Аналитический учет ведут
также по каждому резерву. Такие записи
не уменьшают учетную стоимость ценных
бумаг на счете 58 «Финансовые вложения». Если в течение
года рыночная стоимость ценных бумаг
повысилась сверх учетной стоимости, то
сумма резерва уточняется вплоть до полного его списания по дебету
счета 59 «Резерв под обесценение вложений
в ценные бумаги» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Такую же запись делают при выбытии ценных бумаг. Перед составлением бухгалтерского баланса отчетного года любые неиспользованные суммы резервов списывают на финансовый результат отчетного года. Тем самым восстанавливается сумма прибыли, использованная в прошлом году на создание резерва.
В действующем перечне регистров журнально-ордерной
формы учета тоже не предусмотрены регистры
для учета операций на счете 59 «Резервы
под обесценение вложений в ценные бумаги»
с сегодняшними функциями. В этих целях целесообразно использовать
журнал-ордер 15-АПК и ведомость 69-АПК.
3.Практическое задание
Весь годовой фонд заработной платы (оклады,
тарифные ставки, постоянные доплаты,
надбавки, планируемые суммы премий) работников
сельскохозяйственного предприятия на планируемый год составляет
4 200 000 руб.
Отчисления в государственные внебюджетные
фонды при нормативе 27,5 % составляют 1 155 000
руб., в том числе: