Учет образования и использования резервов организации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

 

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет»

на тему:                 

УЧЕТ ОБРАЗОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

 

 

 

 

                                                               Исполнитель: студентка 434 группы

                                                                            Леонова Наталья Геннадьевна

                                            Научный руководитель:

                                                                   ______________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НОВОСИБИРСК 2008

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………4

1. Финансовые резервы организации……………………………………...8
0.      1.1 Нормативное регулирование создания и использования резервов.8
0.      1.2 Цели и источники формирования резервов организации…………16
0.      1.3 Отражение информации о резервах организации в бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………….17
2. Учет резервов организации……………………………………………...21
0.      2.1 Учет резерва на ремонт основных средств…………………………21
0.      2.2 Учет резерва по сомнительным долгам…………………………….24
0.      2.3 Учет прочих резервов………………………………………………..25
3. Практическое задание……………………………………………………33

Заключение………………………………………………………………………37

Список использованной литературы…………………………………………..39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

Данная курсовая работа объемом  ____ страниц основного текста.

Основными источниками информации явились данные научных исследований ряда авторов по проблеме, ПБУ, данные книг и научных пособий, а также нормативная документация.

Курсовая работа на тему: «Учет образования и использования резервов организации» содержит три части.

Первая часть посвящена нормативному регулированию, отражению в отчетности резервов организации, указаны цели и источники формирования резервов.

Во второй главе дается более детальное изучение вопроса. Информация представлена в 3 подпунктах, которые посвящены отдельным субсчетам.

Третья глава курсовой работы содержит задачу по данной теме.

На основании выполненной работы сделаны основные выводы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Резервная система организации является своеобразным  комплексным защитным механизмом, который обеспечивает защиту хозяйствующего субъекта от непредвиденных рисков и гарантирует финансовую устойчивость, равновесие и самофинансирование.

При написании данной курсовой работы была поставлена цель изучить бухгалтерский учет создания и использования резервов организации.

Для выполнения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1.Изучить нормативное регулирование создания и использования резервов;

       2. определить  цели и источники формирования резервов организации;

  3. изучить отражение информации о резервах организации в             бухгалтерской отчетности.

Предметом исследования является учет создание и использование резервов организации.

Методической базой для написания курсовой работы послужили труды отечественных экономистов, таких как Астахов В.П., Лукъяненко В.М, А.Грищенко и др., информационной базой для написания данной курсовой работы послужили нормативные и законодательные документы в области бухгалтерского и налогового учета.

Указанные цели и задачи определили логику изложения материала и структуру работы, состоящую из трех глав. Первая глава освещает   вопросы нормативного регулирования финансовых резервов организации, определяются цели и источники их образования. Во второй главе показывается бухгалтерский учет резервов по разным субсчетам. Практическое задание бухгалтерского учета создания и использования операций представлены в третьей главе.

 

 

 

1. Финансовые резервы организации

1.1 Нормативное регулирование создания и использования резервов

Таусова И.Ф. определяет резервную систему организации как комплексный защитный механизм, обеспечивающий защиту хозяйствующего субъекта от непредвиденных рисков и гарантирующий финансовую устойчивость, равновесие и самофинансирование. [15]

По мнению Пизенгольц М.А, резервы – это средства, зарезервированные для строго определенных нужд: для списания сомнительных долгов, для покрытия предстоящих расходов и платежей и др.[13]

Лукъяненко В.М.считает, что резервы – это запас товаров, денежных средств, иностранной валюты на случай надобности; источники, из которых черпаются специально сохраняемые ресурсы в случае острой необходимости их использования.[9]

Конкретный перечень создаваемых организациями резервов предстоящих расходов и платежей определяется их учетной политикой. При этом не допускается создание за счет расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) резервов, не предусмотренных действующим законодательством.

Созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организаций и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Н.Н.Шишкоедова определяет объекты, по которым предусмотрено формирование резервов, - дебиторская задолженность, по которой может быть сформирован резерв по сомнительным долгам (счет 63), материальные запасы, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 может быть сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) и финансовые вложения, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 может быть сформирован резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) - отражаются в балансе по их "чистой" стоимости за вычетом резервов, предназначение которых собственно и заключается в том, чтобы в балансе была сформирована реалистичная оценка соответствующих объектов.[16]

Астахов В.П. утверждает, что резервы под обесценение вложений в ценные бумаги формируются в тех организациях, которые владеют акциями других предприятий. [2]

Порядок формирования резерва на ремонт основных средств в налоговом учете предусмотрен ст. 324 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 324 предельная сумма отчислений в резерв не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года. Для организаций, которые не проводили ремонт за эти три года, в Налоговом кодексе никаких указаний нет. Однако Минфин России в своем Письме от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/180 указывает на то, что в данной ситуации организация имеет право формировать резерв только в части особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. При этом за счет такого резерва нужно списывать все фактические расходы на ремонт основных средств, имевшие место в отчетном году.

Если планируемая сумма резерва окажется больше средней суммы, то величина резерва для целей налогового учета будет равна средним расходам.

Следует отметить, что порядок формирования резерва на ремонт основных средств для целей налогового учета применим и для целей бухгалтерского учета.

В ст. 324 НК РФ описан порядок определения норматива отчислений в резерв. Мы представим его формулой

 

N = Рмакс : ПС x 100%,

 

где N - норматив отчислений в резерв;

Рмакс - максимальная сумма резерва;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов, имеющихся на предприятии на 1 января того года, в котором создается резерв.

Величину норматива следует указать в учетной политике для целей налогообложения. Исходя из этого норматива, организация может в конце каждого отчетного (налогового) периода уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Организации, которые уплачивают налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли (у них отчетный период - месяц), рассчитывают ежемесячную сумму отчислений в резерв следующим образом:

 

Рмес. = ПС x N : 12 мес.,

 

где Рмес. - сумма ежемесячных отчислений в резерв;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;

N - норматив отчислений в резерв.

В этих организациях сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем отчетном периоде, а также для организаций, уплачивающих налог на прибыль раз в квартал, сумма отчислений в резерв рассчитывается следующим образом:

 

Ркв. = ПС x N : 4 квартала,

 

где Ркв. - сумма ежеквартальных отчислений в резерв;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;

N - норматив отчислений в резерв.

В этом случае сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Если в конце отчетного (налогового) периода сумма расходов на ремонт окажется больше, чем резерв, то остаток затрат для целей налогового учета включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если же в конце налогового периода резерв на ремонт основных средств имеет остаток, то его включают в состав доходов по состоянию на 31 декабря.

Н.Беляева считает, что при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан рассчитать предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. При этом он должен исходить из периодичности осуществления ремонта объекта ОС, частоты замены элементов ОС (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта.[3]

Особое внимание в ст. 324 НК РФ уделено порядку образования резерва для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств. Предполагается, что такие резервы организация формирует в течение нескольких налоговых периодов. В том налоговом периоде, в котором организация принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт, рассчитывается предельный размер отчислений в этот резерв.

При этом разрешается предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт увеличить на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта в каждом последующем налоговом периоде. Однако должны соблюдаться следующие условия.

- Расходы на ремонт в каждом  последующем налоговом периоде должны соответствовать графику проведения ремонтных работ.

- Проведенные в налоговом периоде  виды ремонтных работ не осуществлялись  в предыдущих налоговых периодах.

Следует отметить, что в учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть формирование резерва для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств. При этом необходимо разработать критерии особой сложности и дороговизны, а также составить смету и график проведения таких видов капитального ремонта.

Если организация накапливает средства на финансирование указанных видов ремонта в течение нескольких налоговых периодов, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не включают в доходы для целей налогообложения.

В заключение следует отметить еще некоторые важные особенности.

Согласно п. 3 ст. 260 НК РФ создание резерва предусматривается только на ремонт основных средств, который будет длиться более двух налоговых периодов.

Если организация создает резерв, его следует использовать на ремонт всех основных средств, а не отдельных объектов. То есть в течение отчетного года для целей налогового учета признаются в качестве расходов только суммы отчислений в резерв. Таким образом, фактически произведенные в отчетном году расходы на ремонт должны списываться за счет созданного резерва (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ). Это неоднократно было подтверждено и соответствующими Письмами Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588.

Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9 дает ответ на вопрос, вправе ли вновь созданная организация в целях исчисления налога на прибыль создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств до истечения трех лет с даты начала ведения хозяйственной деятельности. Показатель средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года, отсутствует.