Учет нематериальных активов

Начисление амортизации  нематериальных активов может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения (20, 25, 26, 44 и других) и кредиту счета 05.

Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным  объектам нематериальных активов.

Необходимо отметить, что до 1995 года, в соответствии с  действующим законодательством, был  только один вид нематериальных активов, стоимость которого погашалась не путем  начисления износа, без использования  счета 05 (см. письмо Минфина РФ от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия").

Положительная разница  между покупной стоимостью имущества  предприятия и его оценочной  стоимостью, подлежащая учету на счете 04 "Нематериальные активы", в течение десяти лет должна списываться в себестоимость с кредита счета 04 непосредственно.

Начиная с 1995 года такой  порядок отражения в учете  погашения стоимости по нематериальным активам можно применять и  по отношению к другим их видам.

Таким образом, в настоящее  время предприятие вправе самостоятельно выбирать порядок отражения в  учете процесса погашения стоимости  принадлежащих ему нематериальных активов с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (дебет счетов 20, 26, 44 кредит счета 05) и без использования этого счета (дебет счетов 20, 26, 44 кредит счета 04) (см. пояснения к счету 04 "Нематериальные активы" Инструкции по применению Плана счетов).

Второй вариант целесообразно  использовать для отражения погашения  стоимости неотчуждаемых нематериальных активов, например лицензий на осуществление видов деятельности.

 

3.7. Учет выбытия нематериальных активов

Как и главные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою цена на себестоимость  продаваемой продукции равномерно в виде износа (амортизации).

Причинами выбытия нематериальных активов могут быть разные причины:

- истечение срока использования  (лицензии, патента, права использования  и др.);

- ликвидация, моральный  износ;

- безвозмездная передача;

- взнос в уставный  капитал другой организации;

- передача в совместную  деятельность;

- реализация на сторону.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи нематериальных активов, акты на их списание, протоколы собрания акционеров либо участников совместной деятельности.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». В кредит этого  счета списывают остаточную стоимость  выбывающих активов, расходы, связанные  с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом если сумма выручки  от реализации нематериальных активов ( без НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные  с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации ( без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 91.

- прибыль (счёт 80 "Прибыли и убытки");

 

3.8. Инвентаризация нематериальных активов

Мишень инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние нематериальных активов компании. Инвентаризацию проводит комиссия не реже одного раза в год перед составлением годового отчёта.

При инвентаризации нематериальных активов нужно проверить наличие  документов, подтверждающих права организации  на их внедрение; правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в балансе.

Выявленные при инвентаризации нематериальных активов расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются в согласовании с Положением о ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в русской Федерации.

Нематериальные активы, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на денежные результаты либо увеличение финансирования (фондов) с последующим установлением обстоятельств возникновения излишка и виновных в этом лиц.

Недостачи нематериальных активов относятся на виновных лиц. В тех вариантах, когда виновники не установлены либо во взыскании с виновных лиц отказано трибуналом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства, обращения либо уменьшение финансирования (фондов).

Бухгалтерский аспект учёта  нематериальных активов на примере "ноу-хау".

Знание правовых и  денежных качеств использования  нематериальными активами открывает  для организации новейшие способности  получения прибыли. Одним из источников прибыли является интеллектуальная собственность - ноу-хау. К ноу-хау относится техно, организационная либо коммерческая информация, составляющая секрет производства.

Это дозволяет организации  увеличивать прибыль, остающуюся в  её распоряжении после уплаты налогов. Напрямую это связано с тем, что  во многих организациях используются свои технологии и схемы бизнеса. Причем можно сказать наверное, что в каждом единичном случае или управляющим, или сотрудником разработаны и внедрены свои уникальные схемы: продаж, рекламирования продукции, продуктов, работ и услуг, их продвижения на русском и забугорном рынках; страхования; документооборота, которые при правильном оформлении в качестве нематериальных активов, использующихся в уставной деятельности, смогли бы повлиять на денежные результаты деятельности организации, поскольку связанные с их разработкой издержки могли бы быть включены бухгалтерией в себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Вовлечение таковых  ноу-хау в хозяйственный оборот и дозволит предприятию получить дополнительную прибыль, заключая договоры на их коммерческое внедрение.

Для того чтоб организация  могла учесть ноу-хау как объект нематериальных активов, нужно соблюдать  следующие условия:

1) роль в процессе  производства, что обязано быть  доказано учетными документами;

2) внедрение этого объекта обязано приносить доход;

3) срок полезного использования  объекта обязан быть более  одного года.

Отсутствие подабающим образом оформленных издержек по нематериальным активам - это прямое уменьшение собственных средств  организации, поэтому нужно верно отражать издержки по созданию нематериальных активов, в частности государственную пошлину за регистрацию и плату за нотариальное оформление прав на такие объекты.

Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные  активы» и 05 «Износ по нематериальным активам», а также субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам». Структура этих счетов выглядит следующим образом:

Счет 04

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо – остаток стоимости  НМА на начало
периода
2. Поступление НМА	3. Выбытие НМА
4. Сальдо – остаток стоимости  НМА на конец периода (1+2+3)

Счет 05

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	1. Сальдо – остаток износа  НМА на начало периода
3. Списание износа по выбытии  НМА	2. Износ по поступившим НМА; Начисление износа по действующим НМА
	4. Сальдо – величина износа  ОС на конец периода (1+2+3)

 

Субсчет 19-2

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо – остаток НДС по  приобретенным НМА на начало  периода
периода
2. Сумма НДС по поступившим  НМА	3. Сумма списанного НДС
4. Сальдо – остаток НДС по приобретенным НМА на конец периода (1+2+3)

 

В случае приобретения нематериальных активов для использования в  производстве товаров, работ и услуг, освобожденных от обложения НДС, сумма уплаченного НДС относится  на счет 04.

Основные проводки по учету нематериальных активов :

 

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Поступление в качестве взноса  в уставной капитал	Устав, Акт приемки	08 04	75 08
2. Поступление НМА в порядке  безвозмездной передачи	Акт приемки	08 04	98 08
3. Приобретение НМА	Акт приемки НМА	08 04	60, 75 08
4. НДС по приобретенным НМА	Расчет	19-2	51 (60, 76)
5. Начисление износа по НМА	Расчет	25, 26	05
6. Списание НДС в умень-шение  расчетов с бюдж.	Расчет	68 с/cч «НДС»	19-2
7.  Списание НМА: - списание остаточной стоимости - списание износа - отражена прибыль от списания - отражен убыток от списания	Акт списания НМА Расчет	91   05 91   99	04   04 99   91
8.  Продажа НМА: - списание остаточной стои-мости - списание износа - НДС, подлежащий взносу в бюджет за реализованные НМА - отражена задолженность покупателя - определен финансовый результат  от реализации НМА - поступила выручка от реализации  НМА	Акт передачи       Договор, счет             Выписка банка	04   05 91     62(76)   91(99)   51	91   04 68     с/сч «НДС» 91   99(91)   62(76)
9. Передача прав исполь-зования  объекта НМА по неисключ. лицензии	Договор, Акт приемки-передачи	76	91

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Налогообложение НМА

 

При рассмотрении вопросов налогообложения в хозяйственных  операциях с нематериальными активами следует учитывать, что действующие нормативные документы не во всех случаях содержат отдельные положения, касающиеся этой категории долгосрочных активов, поэтому часто приходится руководствоваться общими правилами, касающимися как нематериальных активов, так и других видов имущества предприятий.

В операциях с нематериальными  активами возникают в основном следующие  налоги:

налог на добавленную  стоимость (НДС);

налог на прибыль.

Исчисление  налога на добавленную стоимость

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в тех или иных конкретных ситуациях определяются целым рядом обстоятельств, и прежде всего:

– условиями поступления  и выбытия нематериальных активов;

– назначением конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных:

для использования в  производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом  на добавленную стоимость;

для использования в  производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом  на добавленную стоимость.

В качестве наиболее типичных вариантов поступления объектов нематериальных активов следует  назвать:

приобретение (покупку) нематериальных активов;

создание объектов нематериальных активов как собственными силами, так и путем привлечения сторонних  исполнителей (подрядчиков) на договорной основе;

приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена;

безвозмездное получение  объектов нематериальных активов.

Во всех этих случаях, так или иначе, решаются вопросы:

- должен ли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу, передающей стороне, изготовителю) налог на добавленную стоимость (или, другими словами, происходит ли приобретение нематериального актива с налогом на добавленную стоимость или без него);

- куда отнести и как в дальнейшем учитывать в расчетах налог на добавленную стоимость, если он уплачивался при приобретении нематериальных активов.

С момента возникновения  налога на добавленную стоимость  порядок учета и отражения  в расчетах с бюджетом сумм НДС  по приобретенным (купленным) нематериальным активам последовательно изменялся во времени.