Учет нематериальных активов

Остаточная стоимость  для амортизируемых нематериальных активов представляет собой разницу между первоначальной их оценкой и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 "Нематериальные активы" и по первоначальной оценке.

Аналитический учет ведется  по отдельным видам и объектам нематериальных активов.

При этом рекомендуется, чтобы укрупненная группировка  нематериальных активов обеспечивала заполнение подраздела 3 "Амортизируемое имущество" формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". В отчете за 1996 год аналитическая информация по нематериальным активам в форме № 5 была представлена следующим образом:

1) Права на объекты  интеллектуальной (промышленной) собственности,  в том числе права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из нрав на ноу-хау.

2) Права на пользование  обособленными природными объектами.

3) Организационные расходы.

4) Деловая репутация  организации.

5) Прочие.

Необходимо отметить, что типовые формы первичных документов для учета движения объектов нематериальных активов отсутствуют. Это служит одной из причин неверного оформления или отсутствия оформления факта постановки на учет нематериальных активов.

В этой связи организации  должны самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам, исходя из требований ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете", Положения о документах и документообороте.

Первичным документом, который  служит основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть Акт приемки нематериальных активов.

 

3.2. Учет поступления и создания нематериальных активов

Учет операций, связанных  с движением нематериальных активов, в том числе и прав на объекты  интеллектуальной принадлежности, осуществляют на балансовых счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную цена по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 48 "Реализация иных активов".

Балансовый счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для получения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих  организации на праве принадлежности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в начальной оценке.

При наличии нескольких видов нематериальных активов значимой стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в согласовании с классификацией нематериальных активов, принятой в организации.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе её деятельности.

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в согласовании с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, складываются из расходов на сервисы консультантов, на рекламные мероприятия, регистрационные и остальные сборы, на подготовку документов и остальных расходов, не считая организационных расходов каждого из участников компании, а также из деловой репутации организации. Сумма организационных расходов также учитывается на счете 04 "Нематериальные активы".

На счете 04 "Нематериальные активы" также учитываются обретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда.

Объекты нематериальных активов, внесенные учредителями в  счет их вкладов в уставный капитал  организации, оцениваются по договоренности сторон. В уставный капитал в качестве интеллектуальной принадлежности вносятся не сами объекты интеллектуальной принадлежности, а права на их внедрение, возникающие из соответствующих договоров и других охранных документов.

Нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в  уставный капитал, приходуются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями". Первичными документами, на основании которых делается вышеуказанная запись, являются:

- учредительный контракт;

- авторский и другие  договоры о передаче имущественных  прав на объекты авторского и смежного права;

- договоры об уступке  патентов, свидетельств на объекты  промышленной принадлежности;

- акт приемки-передачи.

Цена нематериальных активов, безвозмездно полученных от юридических лиц, включается в состав доходов от внереализационных операций.

Нематериальные активы, полученные от физических лиц, приходуется  как безвозмездно полученное имущество, но их цена не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Первичными документами, на основании которых  в бухгалтерском учете отражается операция по безвозмездному поступлению нематериальных активов, являются:

- контракт;

- акт экспертной оценки  с указанием рыночной стоимости;

- акт приемки-передачи.

В отчете о прибылях и  убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, сплетенная с получением безвозмездно активов (включая нематериальные активы), в том числе и по договорам дарения. Нематериальные активы, безвозмездно полученные от остальных организаций либо физических лиц, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 04 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

Сервисы оценщика по определению стоимости полученных безвозмездно нематериальных активов компенсируются за счет незапятанной прибыли компании, так как они не соединены с производственной деятельностью. Они также не могут быть отнесены на цена полученного имущества.

Издержки на приобретение и создание нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", со списанием с кредита расчетных, материальных и остальных счетов. После принятия на учет обретенных либо созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

В бухгалтерском учете  операция по приобретению нематериальных активов у остальных организаций отражается следующим образом.

Дебет 08, Кредит 76 - долгосрочные инвестиции,

Дебет 19, Кредит 76 - сумма  НДС по долгосрочным инвестициям,

Дебет 08, Кредит 94 - оплаченные проценты банка на приобретение долгосрочных инвестиций,

Дебет 04, Кредит 08 - оприходованы нематериальные активы,

Дебет 76, Кредит 51 - произведены  расчеты с кредиторами,

Дебет 68/НДС, Кредит 19 - принят в зачет бюджету НДС по нематериальным активам.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера также сначало отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов, т.Е. 01, 10, 12, 40 И др., В дебет счетов реализации (46, 47, 48).

Выявленные при инвентаризации и остальных проверках расхождения  меж фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: главные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночной стоимости на дату инвентаризации и зачисляются соответственно на денежные результаты у коммерческой организации либо увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением обстоятельств возникновения излишка и виновных лиц.

Нематериальные активы (патенты, разработки), которые были выявлены в ходе инвентаризации, могут быть поставлены на балансовый учет по рыночной стоимости.

Формирование текущей  рыночной стоимости делается на базе цены, работающей на дату оприходования  имущества, на данный либо аналогичный  вид имущества. Работающая стоимость обязана быть доказана документально либо экспертным методом.

Рыночная цена может  быть определена с помощью независящих  оценщиков, но расходы по независящей  оценке обязаны быть оплачены за счет незапятанной прибыли компании, так  как они конкретно не соединены с производственной деятельностью.

 

Пример 1:

ЗАО «Сирин» имеет  на балансе пейджер, учтенный в составе  малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Предприятие перешло  к другому оператору пейджинговой связи и за подключение заплатило 24 у. Е. (В том числе НДС - 4 у. Е.). Издержки на подключение включены в состав нематериальных активов.

Курс 1 у. Е. На дату оплаты подключения составил 27,8 руб.

В бухгалтерском учете  компании делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

- 556 руб. ((24 У. Е. - 4 У. Е.) Х 27,8 руб.) - Отражены издержки на подключение к сети пейджинговой связи;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

- 111,2 руб. (4 У. Е. Х  27,8 руб.) - Учтен налог на добавленную  цена по затратам на подключение  к сети пейджинговой связи;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

- 556 руб. - Издержки на подключение учтены в качестве нематериального актива;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 667,2 руб. (556,0 + 111,2) - Перечислены  денежные средства в оплату  подключения пейджера;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 111,2 руб. - Отнесен на  расчеты с бюджетом налог на добавленную цена;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05

- 2,32 руб. (556 Руб. : 20 Лет  : 12 мес.) - Ежемесячно отражается  начисление амортизации нематериального  актива.

Пример 2:

Предприятие получило в  июне программное обеспечение стоимостью 240000 р., Включая НДС. Издержки за сервисы, связанные с консультированием по вопросам использования программного обеспечения, оплаченного компанией составили 36900 р., Включая НДС.

В бухгалтерском учётё  компании делаются следующие проводки:

- Дебет 76 Кредит 51 (240000 р.)

Оплата поставщику за программное обеспечение

- Дебет 76 Кредит 51 (36900 р.)

Оплата за консультации

- Дебет 08-6 Кредит 76 (200000 р. Без НДС) приобретение программных _товаров за счет капитальных вложений

- Дебет 19-2 Кредит 76 (40000 р.)

Отражается НДС, оплаченный в июне при приобретении программных товаров

- Дебет 08-6 Кредит 76 (30700 р.) Без НДС учтены обретенные  сервисы за консультирование 

- Дебет 19-2 Кредит 76 (6200 р.)

Отражен НДС оплаченный за сервисы по консультированию

- Дебет 04 кредит 08 (230700 р.) Без НДС оприходовано поступившее программное обеспечение на балансе купленных за счет капитальных вложений

- Дебет 68 Кредит 19 (6700 р.)

Списание НДС за июль в размере 1/6 части уплаченной в июне.

 

3.3. Приобретение нематериальных активов

В настоящее время  отсутствует унифицированная терминология, обозначающая все варианты способов поступления тех или иных активов  на баланс организации. Например, процесс  приобретения нематериальных активов  можно понимать в широком смысле как процесс возникновения исключительных прав у предприятия независимо от юридического основания (лицензионный договор, учредительный договор, договор о передаче ноу-хау и т.д.) и в узком смысле как процесс возмездного получения прав или иных активов.

Я буду рассматривать приобретение как процесс возмездного получения имущества, относимого к нематериальным активам.

Приобретение предприятием уже созданных другими организациями  и лицами объектов исключительных прав, начиная с 1995 года можно осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров:

- авторских договоров об использовании произведения;

- лицензионных договоров;

-договоров о передаче ноу-хау.

Приобретение такого исключительного вида нематериальных активов, как квартира, осуществляется на основании договора купли-продажи.

Порядок отражения в  бухгалтерском учете процесса приобретения нематериальных активов изменялся в разных отчетных периодах.

До 1994 года, в соответствии с действовавшей в тот период редакцией Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий, приобретение нематериальных активов отражалось в бухгалтерском учете непосредственно по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если между моментом возникновения затрат по приобретению нематериальных активов и сроком их оприходования на баланс (например, процесс разработки товарного знака) возникал временной лаг, можно было рекомендовать фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, до их завершения временно собирать по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов", с последующим списанием на основании акта приемки с кредита счета 31 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".