Учет материально-производственных запасов

Полуфабрикаты собственного производства, потери от брака и вспомогательное производство оцениваются по прямым затратам.

 

3.4 Сальдовый метод учета материалов

 

Сальдовый метод учета материалов - один из вариантов учета материалов, готовой продукции, товаров, основанный на сопоставлении данных о стоимости остатков (сальдо) по группам материальных ценностей в местах хранения с аналогичными данными в бухгалтерии организации, полученными на основе регистров по учету движения этих ценностей.

При сальдовом методе учета на складах ведутся карточки количественного учета и сальдовая книга (ведомость). По окончании месяца кладовщик на основе карточек, заполняемых вручную, записывает в книге сведения о количестве имеющихся материалов и других ценностей на начало нового отчетного периода.

Остатки оцениваются в твердых учетных ценах и подсчитываются в разрезе групп товарно-материальных ценностей. Итоги сопоставляют с данными бухгалтерского учета о наличии этих ценностей на указанную дату.

Тождество результатов свидетельствует  о правильности ведения аналитического учета. При расхождении итогов ошибки и пропуски в подсчетах должны быть выявлены до составления и представления бухгалтерского баланса. Преимущества сальдового учета - в устранении дублирования учетных записей на складе и в бухгалтерии, в сокращении трудоемкости ведения учета вручную; недостаток - в допущении невыявленных ошибок вследствие отсутствия единой базы стоимостного учета. [12]

Но сальдовый метод учета получил широкое распространение в условиях преобладания ручного труда в бухгалтерии, в условиях автоматизации учета считается устаревшим. Но не все предприятия полностью переходят на условия автоматизации, поэтому на ОАО «ГМС Насосы» ведется также сальдовый метод учета.

Для этого на складах ведутся  карточки учета материалов, в которые  кладовщик записывает все нужные данные. Не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в некоторых случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе. После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передается в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ  МАТЕРИАЛОВ

 

4.1 Учет поступления и выбытия материально-производственных запасов на предприятии

 

Синтетический учет движения материальных ценностей  осуществляется бухгалтерией в суммовом выражении на соответствующих синтетических  счетах, субсчетах.

Для учета  материально – производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей»;

16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая  продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета:

1 «Сырье  материалы»;

2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара  и тарные материалы»;

5 «Запасные  части»;

6 «Прочие  материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на  сторону»;

8 «Строительные  материалы»;

9 «Инвентарь  и хозяйственные принадлежности»  и др.[10]

Товарно-материальные ценности на предприятие ОАО «ГМС Насосы» поступают от поставщиков, от подотчетных лиц, которые могут приобретать их за наличный расчет, из собственного производства – в результате списания пришедших в негодность основных средств.

Если  организация получает товарно-производственные ценности по местонахождению поставщика или транспортной организации, уполномоченному  лицу выдается квитанция, товарно-транспортная накладная и доверенность на получение.

Унифицированная форма доверенности предусмотрена  постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71, а если получение ценностей от поставщика носит регулярный характер, выписывается доверенность № М-2а, если нет – форма М-2. [7]

Например, 24 февраля 2010 г. менеджеру по снабжению ОАО «ГМС Насосы» Дремову Е.П. бухгалтерией предприятия была выдана доверенность №12 на получение канцелярской бумаги и ручек для нужд финансового отдела.

Оприходование материальных ценностей, доставленных уполномоченным лицом на предприятие, осуществляется на соответствующий склад под расписку заведующего склада. Материально ответственное лицо проверяет соответствие материальных ценностей данным, указанным в сопроводительных документах. Если расхождений по количеству и качеству нет, выписывается приходный ордер по форме «М-4 (утверждена Госкомстатом России от 30 октября 1997года №71а)

4 марта  2010 г. в управление закупок ОАО «ГМС Насосы» от ООО «ЗРГО» поступила муфта электромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей. Муфта была доставлена менеджером Будько М.М. Оприходование муфты было оформлено приходным ордером.

Дебет 10/5 «Материалы» субсчет «Запасные  части»

Кредит 60/ЗРГО «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 33822,04 рублей.

5 марта  20010 г. в управление закупок ОАО «ГМС Насосы» от ООО «ЗРГО» поступил конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 руб. и вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 руб. Общая сумма на 5 марта 2010 года составила 219278,35 руб.

Дебет 10/5 «Материалы» субсчет «Запасные  части»

Кредит 60/ЗРГО «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 219278,35 рублей. [19]

Если  при приеме ценностей обнаружены расхождения по их количеству или  качеству, обнаружено повреждение упаковки или есть несоответствие ассортимента данным сопроводительных документов, прием материальных ценностей осуществляется комиссией с составлением акта по форме №М-7.

10 марта  2010 года на станцию Михайловский Рудник в соответствии с договором поставки от 27.02.2010г. №11 в адрес ОАО «ГМС Насосы» от стекольного завода ОАО «ВЗС» г. Воронеж пришла партия термометров стеклянных. Общее количество товара согласно договору поставки – 200000 штук по цене 120 рублей. При приемке груза от железнодорожной организации фактически оказалось 450 деревянных ящиков, из которых 10 имели существенные повреждения. Был составлен акт о приемке товара.

Дебет 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2880000

Оприходование материалов, оставшихся после разборки зданий и сооружений осуществляется на основании соответствующего акта, составляемого по унифицированной форме № М-35.[7]

ОАО «ГМС Насосы» КСМД решило разобрать металлической сооружение, не используемое для хозяйственных нужд. Для работ была привлечена подрядная организация ООО «Монтажник». Приемка-сдача выполненных работ была произведена 15 апреля 2010 г. в результате ликвидации сооружения поступило 40 кв.м. металлических листов, номенклатурный номер согласно номенклатуре-ценнику, принятого в ОАО «ГМС Насосы» 5449 в целях оприходования материалов был составлен акт по форме № М -35

Дебет 10 «Материалы»

Кредит15«Заготовление  и приобретение материальных ценностей» 76000 рублей.

Отклонения фактической себестоимости  материалов от стоимости их по учетным  ценам распределяют между израсходованными материалами пропорционально стоимости  материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение  отклонений фактической себестоимости  материалов от учетной цены, и найденное  отношение умножают на стоимость  отпущенных материалов по учетным ценам. Оставшиеся на складе материалы, оценены, но средней покупной или плановой (нормативной) себестоимости. В расчетных документах поставщиков по поступившим материалам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), сумма которого отражается по дебету счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам") с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с подотчетными лицами и др.[20]

После оплаты материалов поставщикам  сумма налога на добавленную стоимость  списывается с кредита счета  по учету НДС в дебет счета  Расчетов с бюджетом, субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость".

При перемещении  материальных ценностей, если отпуск материалов ограничен, оформляют лимитно - заборную карту по форме № М-8.[7]

Лимиты  отпуска материально-производственных запасов на производство устанавливаются  должностными лицами ОАО «ГМС Насосы» по решению руководителя. Лимиты на отпуск устанавливаются заводом с учетом остатков (переходящих запасов) материально-производственных запасов на начало и конец планируемого периода.

По лимитно – заборным картам на ОАО «ГМС Насосы» ведется также учет материально-производственных запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Для цеха ФОК ОАО «ГМС Насосы» установлен лимит на отпуск насосов ФЦУ5 на апрель в количестве 200 штук. Планово-экономическим отделом была оформлена лимитно – заборная карта, которая была передана в цех ФОК и на центральный склад.

Фактически  за апрель 2010 г. отпуск насосов со склада осуществлялся в следующих количествах:10 апреля - 40 штук; 12 апреля – 40 штук; 14 апреля – 70 штук; 15 апреля – 60 штук.

Возврата  бракованного материала не было. Стоимость 1 насоса 3200 рублей. Была заполнена лимитно - заборная карта .

10 апреля  было отпущено 40 штук насосов  в основное производство (остаток 160 штук):

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» 128000 рублей

12 апреля  было отпущено 30 штук насосов  во вспомогательное производство (остаток лимита 130 штук):

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы» 96000 рублей

14 апреля  было отпущено 70 штук насосов  на общехозяйственные нужды (остаток  лимита 60):

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы» 224000 рублей

15 апреля  было отпущено 60 штук насосов  в основное производство:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» 192000 рублей

Если  не установлено лимита расходования материальных ценностей, то для оформления отпуска материалов в производство используется требование накладная по форме №11.[7]

Мастером  цеха ФОК 6 марта 20010 г. затребовано по плану муфта электромагнитная марки Э1ТМ ЦЕД-9 в количестве 2 штук на сумму 33822,04 рублей, конденсатор ФОК 1604 в количестве 1 штуки на сумму 210161,29 рублей и вставка в лоток 6204 в количестве 1 штуки на суму 9117,06 рублей. Для получения этих материалов было составлено требование накладная по форме М-11.

Дебет 10/5 «Материалы» субсчет «Запасные  части»

Кредит 79/1 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет  «Расчеты по выделенному имуществу» 253100,39 рублей.

Учет  материальных ценностей на складе ведется  в карточках учета материалов, которые составляются по форме №  М-17 (Приложение 11).

Склад структурного подразделения ОАО «ГМС Насосы» ККД оборудован для хранения грохотов ГИТ. Лимит запаса этого материала на предприятии установлен в 500000 штук. От ООО «Северсталь» в марте 2010 года было получено следующее количество материала:

- 10.03.2010 по накладной №110 – 200000 шт;

- 14.03.2010 по накладной №120 – 300000 шт;

Отпущено  в цех №1: 12.03.2010 - 200000шт. Цена единицы материала – 500р.

Материальные  ценности могут быть отпущены на сторону  юридическим или физическим лицам  за плату или безвозмездно.

Цена  реализации материальных ценностей  устанавливается по рыночной стоимости  с учетом физического износа. Такие  операции оформляются снабженско - сбытовыми отделами предприятия путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, утвержденной Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а. [16]

Согласно  распоряжения коммерческого директора от 21.03.2010г. № 45 центральному складу ОАО «ГМС Насосы» надлежит отпустить на сторону излишки имеющихся в организации материалов. Покупателем согласно договору купли-продажи является ООО «Промсервиз», доверенным лицом на получение ценностей является сотрудник ООО «Промсервиз» Быков П.А.. С центрального склада предприятия 23.03.10. было отпущено:

-дробилка  КСД -5 шт. по цене 1500руб.;

-бронь – 20шт. по цене 6500руб.

23.03.10г. требование на отпуск материалов на сторону было передано в бухгалтерию предприятия (Приложение 12).

Задолженность покупателя ООО «Промсервиз» за проданные материальны по стоимости, указанной в договоре, отражается следующей записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит91/1«Прочие  доходы и расходы» субсчет «Прочие  доходы» 24600

Списана стоимость проданных материально-производственных запасов:

Дебет 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет  «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы» 24600

Начислен  НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов:

Дебет 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет  «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4100

Начислен  НДС к уплате в бюджет: