Учет материально-производственных запасов

В расчетных документах поставщиков  по поступившим материалам отдельно выделяются суммы налога на добавленную  стоимость (НДС), сумма которого отражается по дебету счета 19 «Налога на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материальным ресурсам") с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 71 «Расчетов с подотчетными лицами» и др.[20]

После оплаты материалов поставщикам  сумма налога на добавленную стоимость  списывается с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» по учету  НДС в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость".[4]

 

 

3.1 Экономическая классификация материально-производственных запасов

 

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы  - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы  используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты  - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу. [7]

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы  классифицируют по техническим свойствам  и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. [6]

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

 

 

3.2   Правила приемки материалов. Документальное оформление их жвижения.

 

Специфика работы ОАО «ГМС Насосы»  основывается на производстве насосов и насосного оборудования.  Для выполнения таких работ  организации определяют  потребность в  материальных ресурсах  для чего составляется сметный расчет, в котором прописывается вся номенклатура товара с нормами расхода. После чего производится приобретение материально-производственных запасов.

На предприятии документальное оформление движения материалов происходит согласно существующим нормативам.

Материально-производственные запасы поступают на склад организации от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материальные ценности за наличные деньги, в результате списания пришедших в негодность основных средств. Материалы поступают на склады организации как от одногородних, так и иногородних поставщиков. Поданные на склад вагона под разгрузку осматриваются работниками транспортной группы и центрального склада: проверяется целостность стен, пола, крыши и наличие пломб. Пломбы должны соответствовать данным, указанным в вагонном листе и накладной, правильно навешены и иметь ясный отпечаток. [8]

Для получения  материалов со склада иногородних поставщиков  экспедитору выдают наряд и доверенность, в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению. При  приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Принятые грузы он поставляет на склад предприятия и сдает  заведующему склада, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика.

С этого  момента у бухгалтерии предприятия  возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер (Приложение 7) Затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному требованию. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

Учет  расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В течение  отчетного месяца бухгалтерия предприятия  получает платежные требования поставщиков, акцептованные отделом снабжения, принимает приходные ордера и  приемные акты складов, получает выписки  из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Журнал-ордер  № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика), в журнале-ордере № 6 записывается номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика. [11]

Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого  ведомость № 10 “Движение материальных ценностей” (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения - 1 раздел; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов - 2 раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей  в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости - 3 раздел. Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости № М-43.

Ведомость № 11 заполняется в бухгалтерии предприятия на основе производственных отчетов цехов, накладных на возврат материалов, накопительных и группировочных ведомостей по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов и прочих документов, позволяющих определить объем полученных и возвращенных ценностей разного вида каждым цехом, а также оставшихся в цехах и израсходованных. Показатели ведомости № 11 отражаются в разделе III ведомости № 10 расход цеховых самостоятельных кладовых и остатки в цехах, не имеющих самостоятельных складов. [13]

 

3.3 Методы оценки и их влияние на организацию аналитического учета материалов

 

Производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретаемых  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут  быть:

• суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;
• таможенные пошлины и другие платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

В фактические затраты на приобретение производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  производственных запасов. Затраты  на доведение производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, включаются в затраты организации  по доработке и улучшению технических  характеристик запасов, не связанные  с производством продукции, выполнением  работ, оказанием услуг. Фактическая  себестоимость производственных запасов, изготовленных силами и средствами самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных  с их производством.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством  РФ. Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных в обмен  на другое имущество, кроме денежных средств, определяется исходя из стоимости  обмениваемого имущества, по которой  оно было отражено в бухгалтерском  балансе этой организации, а ценностей, полученных безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Производственные запасы, не принадлежащие  организации (например, полученные в  текущую аренду), принимаются к  бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Если производственные запасы в  течение года морально устарели, либо частично потеряли свои первоначальные качества и цена на них снизилась, то они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, а разница между этой ценой и ценой приобретения относится на финансовые результаты.

Если при приобретении производственных запасов их стоимость выражается в иностранной валюте, оценка производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету  запасов по договору. [9]

Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости  заготовления каждого вида сырья  и материалов требует значительных затрат труда и времени, поэтому  фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь некоторые организации  по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций  учет материальных ценностей ведут  по учетным ценам–по средним покупным ценам. Отклонения фактической себестоимости  материальных ценностей от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При отпуске  производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений запасов (способ ЛИФО).

С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

В соответствии с указанными изменениями при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии начиная с 2008 года такой способ их оценки как по себестоимости  последних по времени приобретения (ЛИФО) использоваться не может. [17]

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их в ОАО «ГМС Насосы» оценка производится по средней себестоимости (ст. 254 НК РФ). Стоимость спецодежды и инструмента, которые используются меньше одного года, списываются на себестоимость по мере того, как эта спецодежда и инструмент будут отпускаться в производство. Стоимость спецодежды и инструмента, которые используются более года, погашаются линейным способом исходя из срока службы.