Учет материально - производственных запасов

 

В 2008 г. организация не имела собственных основных производственных фондов, так как только начинала свою деятельность. В 2009 и 2010 г. среднегодовая стоимость основных производственных фондов составляла соответственно 252 и 501,5 тыс. р. Объем реализованной продукции организации увеличилась с 142020 тыс. р. до 396307 тыс. р. или в 2,8 р., что говорит о значительном росте товарооборота предприятия. Себестоимость проданных товаров, работ и услуг увеличилась в 3,0 раза. Более высокий темп роста себестоимости по отношении к выручке говорит снижении прибыли.

Появившееся на балансе организации основные средства обеспечили в 2009 г. уровень фондоотдачи 916,04 р. и в 2010 г. 779,64 р. Этот показатель говорит о том, что на каждый рубль, вложенный в основные средства, предприятие получило соответственно 916,04 и 779,64 р. валовой продукции (товаров, работ, услуг). Показатель рентабельности продаж, определяемый как отношение прибыли от реализации к выручке от реализации, снизился с 7,0 % до 1,3 %, что говорит о снижении доходности продаж. Данное изменение обусловлено одновременным ростом выручки и снижением прибыли. Так снижение прибыли составило 46,7 %, это является следствием более высоких темпов роста выручки по отношению к себестоимости.

Численность работников в ООО «Автотехцентр – 29» снизилась на 7,5 %, в то же время увеличился общий фонд заработной платы на 14,0 %. Соответственно среднегодовая заработная плата в расчете на 1 работника увеличилась с 113,61 до 140,02 тыс. р. или на 23,3 %.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

 

Таблица 2 – Состав и динамика прибыли предприятия

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010 г. от 2008 г.
				тыс.р.	%
Валовая прибыль	9978	3639	5317	-4661	53,3
Прибыль (убыток) от реализации	9978	3639	5317	-4661	53,3
Прибыль до налогообложения	9978	3639	5317	-4661	53,3
Текущий налог на прибыль	240	398	455	215	189,6
Чистая прибыль  (убыток) отчетного периода	9738	3241	4862	-4876	49,9

 

Анализ состава, динамики прибыли за анализируемый период приведен в таблице 2.

За анализируемый период организация получала прибыль только от обычных видов деятельности – технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств. Валовая прибыль в период с 2008 по 2010 гг. сократилась на 46,7 % или на 4661 тыс. р. Соответственно прибыль до налогообложения составила такую же величину, как и валовая прибыль. Текущий налог на прибыль увеличился с 240 тыс. р. до 455 тыс. р. – на 215 тыс. р. или 89,6 %. Чистая прибыль отчетного периода снизилась с 9738 до 4862 тыс. р. – на 50,1 %.

 

 

2.3 Организация  бухгалтерского учета на предприятии

 

Бухгалтерия ООО «Автотехцентр – 29» построена по принципу предметного разделения труда (однородности учетных работ, когда весь определенный цикл от начала и до конца совершает один работник или определенная часть бухгалтерии).

Необходимо рассмотреть структуру бухгалтерии. Главный бухгалтер отвечает за руководство и работу бухгалтерии. Рассмотрим кадровый состав бухгалтерии (рисунок 3).

 

 

 

Рисунок 3 – Структура бухгалтерии

 

Бухгалтерский учет ведется под руководством главного бухгалтера, работа которого должна соответствовать действующему законодательству РФ, а также Положению о бухгалтерском учете и Учетной политике организации. Главный бухгалтер имеет право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также для выполнения расчетных, кредитных, денежных обязательств. Кассир является материально ответственным лицом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. В его функции входит оформление первичных документов и сводных отчетов по кассе, а также выдача и прием наличных денежных средств. В обязанности бухгалтера-кассира входит учет кассовых операций, он несет материальную ответственность за полученные денежные суммы и другие ценности. Бухгалтер по заработной плате ведет учет по заработной плате и начислениям на нее, а также других расчетов с персоналом организации. Бухгалтер материального отдела обязан учитывать все операции по поступлению и выбытию товарно-материальных ценностей, вести учет товароматериальных ценностей на складе организации, на основании оформленных документов  составлять ежемесячный материальный отчет.

В функции главного бухгалтера входят:

• формирует учетную политику;
• возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов;
• отражает операции по учету основных фондов;
• отражает операции по учету реализации товаров, работ, услуг;
• ведет книгу продаж;
• отражает операции, приводящие к возникновению доходов или расходов.

Заместитель главного бухгалтера выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в части, касающейся:

• учета кассовых операций
• учета банковских операций по расчетному и валютному счету
• учет договоров
• формирование книги покупок.

Правильно организованная и сбалансированная работа бухгалтерской службы позволяет организации работать стабильно.

 

3 УЧЕТ  МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1 Первичный  учет поступления и выбытия  материальных ценностей

 

Производственные запасы поступают в организацию путем  приобретения производственных запасов за плату;  изготовления производственных запасов самой организацией;  поступление производственных запасов при разборе и демонтаже основных средств.

Основным первичным документом на оприходование поступивших на предприятие материалов является счет-фактура (приложение5). В нем указаны: номер, дата документа, наименование, адрес и ИНН продавца, наименование грузоотправителя и его адрес, наименование грузополучателя и его адрес, наименование, адрес и ИНН покупателя, наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), единицу измерения, цену, стоимость товаров всего без налога, ставку и сумму налога, стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога, страну происхождения.

Так согласно счету – фактуре № 125 от 21 января 2011 г. в ООО «Автотехцентр – 29» от ООО «Теплостар», расположенного в г. Самаре поступили отопитель воздушный Планар 4ДМ-24 в количестве двух штук и подогреватель предпусковой дизельный 14ТС-10-БЧ (с МК) на общую сумму с учетом налога 43 200 р.

По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» в графе «Номер счета-фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета-фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованные запасы, в раздел «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам» проставляется номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

Отметки об оплате делаются в течение двух месяцев с момента получения груза, в том числе и в части поставок, не подкрепленных документами. После истечения указанного срока неоплаченные или несписанные суммы и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно записываются как входящие остатки на третий месяц отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу.

Также в организации на получение товарно-материальных ценностей может использоваться доверенность. В доверенности должны быть заполнены следующие реквизиты: номер, дата выдачи, срок действия, должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, поставщик, организация, перечень товарно-материальных ценностей, подлежащих получению. Доверенность заполняется бухгалтерией в одном экземпляре на каждое получение одного вида или группы ценностей. Документ должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером и подтвержден печатью. Доверенность выписывается на 10 дней (обязательно указывается срок ее действия), по истечении этого времени она подлежит сдаче в бухгалтерию.

При приобретении материалов подотчетным лицом оформляется авансовый отчет (приложение 6), товарные чеки. В авансовом отчете указывается структурное подразделение, подотчетное лицо, с указанием фамилии и инициалов, профессия (должность), назначение аванса, наименование показателя, также делается бухгалтерская запись. Проставляются подписи главного бухгалтера, бухгалтера и бухгалтера (кассира) с расшифровкой.

К учету материалы могут приниматься также на основании приходного ордера, который подписывается заведующим складом и экспедитором доставившим груз. При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными оприходование материалов происходит без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, содержащий основные реквизиты приходного ордера.

В случае несовпадения количества или качества прибывших на склад материалов приемку производит комиссия, составляющая акт о приемке материалов. Этот документ служит основанием для предъявления претензий.

Оприходование материалов может осуществляться на основе товарной накладной. Согласно товарной накладной № 25/1, составленной 21.01.11 ООО «Автотехцентр – 29» передает ООО «Урал – Трейд», расположенного в г. Шадринске, груз на общую сумму 38235 – 00 р. (приложение7).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно – транспортную накладную, которую грузоотправитель составляет в четырех экземпляров.

 

 

3.2 Учет  материалов на складе

 

Для хранения материальных ценностей на предприятии имеется основной склад. Материальные ценности размещаются по секциям. На каждый номенклатурный номер материально-производственных запасов заполняется материальный ярлык. Все материалы приходуются на склад. Заведующий складом ведет у себя книгу складского учета, карточки складского учета по видам материалов.

Материальные ценности в организации хранятся на складе, топливо – в гараже. Материально-ответственными лицами являются заведующий складом, заведующий гаражом.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках заведующий складом делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований – накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Учет ведется в количественном и суммовом выражении. Ведомость движения продуктов и материалов вместе с первичными документами предоставляется в бухгалтерию – это является материальным отчетом кладовщика.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В бухгалтерии по материалам рассчитывает среднюю стоимость, по которой списываются материальные ценности в производство, составляет корреспонденции счетов по выбытию материалов и делает ссылки на регистры бухгалтерского учета, в которые будут заноситься указанные суммы по расходу.

 

 

3.3 Аналитический и синтетический  учет материально-производственных  запасов

 

Учет материально-производственных запасов осуществляют на балансовых и забалансовых счетах.