Учет материально - производственных запасов

В условиях инфляции метод ФИФО занижает затраты производства, увеличивая тем самым прибыль, отраженную в отчете. Это  выгодно предприятиям, имеющим льготы по налогообложению, т.к. они могут использовать прибыль для развития производства.

В нашей отечественной практике наиболее распространено списание материалов по фактической себестоимости или списание по учетным ценам с последующим распределением отклонений.

Фактическая себестоимость – это учетная цена плюс отклонения. Причем отклонения в основном состоят из транспортно-заготовительных расходов. В качестве учетных цен могут быть использованы: средняя фактическая себестоимость, плановая, покупная стоимость и т.д.

В случае оценки материальных запасов по учетным ценам фактическая себестоимость отпущенных  в производство материалов представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящиеся на списанные результаты. Величина отклонений определяется путем умножения учетной стоимости отпущенных ресурсов на процент отклонений. Процент отклонений находится путем сопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течение месяца запасов с суммой начального остатка и приходом материалов.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет слагаемые этой себестоимости. Движение же материалов в организациях происходит ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому возникает необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут быть плановые или договорные цены.

В случае использования в учете договорных цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов, для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель представляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. Транспортно-заготовительные расходы рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов (основные материалы, вспомогательные, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). За основу берут материалы на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.

 

 

3. Документальные оформление движения ценностей

 

Материальные ценности могут быть приобретены организацией путем покупки у поставщиков, путем обмена их на другие материальные ценности, посредством внесения учредителями в уставный капитал, в результате безвозмездного поступления, в результате ликвидации основных средств, а также из собственного производства. Поступающие на предприятие материальные ценности оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Основным первичным документом на оприходование поступающих от поставщиков материалов является счет-фактура. К счету-фактуре могут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно-транспортные накладные, квитанции, спецификации. Для получения материалов со склада поставщика работнику организации выписывают доверенность, в ней обязательны для заполнения все реквизиты. Для учета доверенностей предназначен журнал учета выданных доверенностей. Полученные материальные ценности доверенное лицо доставляет на склад организации и сдает кладовщику, который проверяет соответствие количества и качества материальных ценностей данным счета-фактуры поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются приходным ордером.

При несоответствии поставленных материальных ценностей их ассортименту, качеству и количеству, указанным в документах поставщика, составляют акт о приемке материалов, его составляют также для оформления приемки материалов, поставленных без документов.

Поступление на склад материалов собственного производства, отходов и материалов от ликвидации основных средств оформляют накладными на внутреннее перемещение, которые используются в качестве приходных документов.

Если материалы приобретаются через подотчетное лицом за наличный расчет, то приходным документом является товарный счет или акт, составленный подотчетным лицом.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то применяют товарно-транспортную накладную, которую составляют грузоотправитель, т.е. поставщик в четырех экземплярах. Материалы отпускаются со склада в производство, на хозяйственные нужды, на сторону и порядке продажи излишних запасов.

Для оформления отпуска систематически потребляемых в организации материальных ценностей применяют лимитно-заборные карты. Они выписываются в двух экземплярах (один у получателя, второй на складе). Отпуск материалов сверх лимита оформляют отдельным актом-требованием. Разовый отпуск материалов оформляют требованием-накладной на отпуск материалов.

Отпуск материалов на сторону оформляют накладными на отпуск материалов на сторону в двух экземплярах. При перевозке материалов автотранспортом выписывает товарно-транспортную накладную. На основании этих документов выписывается счет-фактура.

Для учета движения материалов внутри организации применяются накладные на внутреннее перемещение. На небольших предприятиях отпуск материалов может осуществляться без оформления специальных документов. В этом случае фактически израсходованные материалы отражаются в актах или отчетах о выпуске продукции.

 

 

4. Синтетический учет материально-производственных запасов

 

В бухгалтерии предприятия осуществляется аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов. Существует несколько вариантов учета материалов:

1. На основании  ведомостей прихода и расхода  материалов составляют накопительные  ведомости учета материалов по  приходу и расходу в денежном выражении по синтетическим счетам и субсчетам. Данные из этих ведомостей переносят в ведомость Движение материальных ценностей.

2. На основании  приходных и расходных первичных  документов составляют Ведомости прихода и расхода материалов, данные из которых заносят в оборотные ведомости, составленные в натуральном и денежном выражении по каждому складу по синтетическим счетам и субсчетам.

3. Сальдовый метод  учета. Учет материальных ценностей  в бухгалтерии и складской учет объединяются в единый оперативно-бухгалтерский учет. Основным регистром является Ведомость учета остатков материалов на складе, в которой отсутствуют обороты по приходу и расходу. Синтетический учет материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 10. Учет материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы». Счет активный. По дебету отражают наличие и поступление материалов, по кредиту – расход или списание.

К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции и детали»

10-3 «Топливо»

10-4 «Тара и тарные  материалы»

10-5 «Запасные части»

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»

10-8 «Строительные  материалы»

10-9 «Инвентарь и  хозяйственные принадлежности»

10-10 «Специальная  оснастка и специальная одежда  на складах»

10-11 «Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации».

По счету 10 могут быть следующие корреспонденции:

Поступление материалов отражается по дебету счета 10 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные материалы), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (приобретение через подотчетное лицо), 75 «Расчеты с учредителями» (в качестве вклада в уставный капитал), 98 «Прочие доходы и расходы» (оприходованы излишки) и другие. При этом при приобретении у поставщиков начисляется НДС дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» кредит 60.

При использовании или расходе материалов их стоимость списывается с кредита счета 10 в дебет счетов 20 (на основное производство), 23 (на вспомогательное производство), 25 и 26 (на общехозяйственные и общепроизводственные цели), 44 (на коммерческие цели), 91 (безвозмездная передача), 94 (выявлена недостача при инвентаризации) и другие.

Если используется метод учета поступления материалов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то сначала на счете 15 формируется информация о фактической себестоимости поступивших материалов, а затем они приходуются на счет 10 по учетным ценам. Возникающие отклонения учитываются обособленно на счете 16 с последующим списанием их на счета учета затрат, где использовались материалы.

 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

 

 

2.1 Организационная  характеристика

 

ООО «Автотехцентр – 29» расположено в г. Кургане по ул. Бурова – Петрова, 132.Основные виды деятельности – техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Общество создано с целью извлечения прибыли, посредством максимального использования производственного и коммерческого потенциала для высокоэффективного выполнения работ и оказания услуг.

Организационная структура – это совокупность подразделений, служб основного, вспомогательного, культурно - бытового, хозяйственного назначения. Предприятие имеет следующую организационную структуру (рисунок 1).

 

 

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Автотехцентр – 29»

 

ООО «Автотехцентр – 29» состоит из следующих отделов и служб: бухгалтерия, отдел кадров, склад, ремонтная мастерская, магазин, гараж, а также отделы поставок и закупок.

Структура управления – это соподчинение одного должностного лица по отношению к другому должностному лицу или одного органа управления по отношению к другому органу управления.

Структура управления устанавливается в соответствии с Уставом организации.

Высшим органом управления является общее собрание учредителей, которое определяет основные направления деятельности, утверждает планы и отчеты, изменяет устав, принимает решение о прекращении деятельности общества и т.д.

Общее руководство предприятием осуществляет директор предприятия, он утверждает внутреннее предписание по ведению бухгалтерского учета, документации, инвентаризации, составлению и анализу внутренней бухгалтерской и внешней финансовой политики.

Необходимо рассмотреть схему управленческой структуры, которая играет важную роль в эффективной деятельности продукции (рисунок 2).

Рисунок 2 – Структура управления ООО «Союз»

 

Все полномочия являются прямыми (линейными). Они идут от высшего звена управления к низшему. Это характерно для линейной структуры управления.

 

 

2.2. Экономическая  характеристика

 

Для того, чтобы дать наиболее полную характеристику данного предприятия следует уделить внимание вопросу его экономического состояния на сегодняшний день. Для этого необходимо рассмотреть основные экономические показатели в таблице 1.

 

Таблица 1 - Основные экономические показатели

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Объем реализованных товаров, тыс. р.	142020	234481	396307	в 2,8 р.
Среднесписочная численность работающих, чел.	53	48	49	92,5
Фонд заработная плата, тыс. р.	6021,17	6464,27	6861,17	114,0
Среднегодовая заработная  плата, тыс. р.	113,61	134,67	140,02	123,3
Производительность труда, тыс.р.	2640,8	4809,2	8499,8	2640,8
Себестоимость реализованных товаров, тыс. р.	132042	230842	390990	в 3,0 р.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. р.	-	252	501,5	-
Фондоотдача, р.	-	916,04	779,64	-
Фондоемкость, р.	-	0,001	0,001	-
Прибыль от реализации, тыс. р.	9978	3639	5317	53,3
Выручка от реализации, тыс. р.	142020	234481	396307	в 2,8 р.
Рентабельность продаж, %	7,0	1,6	1,3