Учет кредитов и займов

 

В апреле 2007 года в бухгалтерском учете составляются следующие проводки (таблица 8).

 

 

 

 

Таблица 8

Бухгалтерские проводки за апрель  2007  года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор                № 78925641	91-2	66 - 2	2700
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор               № 78925641, выписка из банка № 8	66 - 2	51	2700

В мае 2007 года главный бухгалтер составляет следующие  бухгалтерские проводки  (таблица 9).

Таблица 9

Бухгалтерские проводки за май  2007  года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор                № 78925641	91-2	66 - 2	2700
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор                № 78925641, выписка из банка № 9	66 - 2	51	2700

 

В июне 2007 года организация ООО «ТехСтрой» должна погасить задолженность по полученному краткосрочному кредиту и уплатить проценты за пользование кредитом. Главный бухгалтер составляет проводки (таблица 10).

Таблица 10

Бухгалтерские проводки за июнь 2007  года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор               № 78925641	91-2	66 - 2	2700
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом и основная сумма долга по кредиту	Кредитный договор                № 78925641, выписка из банка № 10	66 - 2	51	122 700

Организация ООО «ТехСтрой» в июне 2007 года, согласно кредитному договору, заключенного между организацией и Банком, погасила свою задолженность перед кредитной организацией на сумму 120 000 рублей с  уплатой процента за пользование полученным кредитом, который начислялся и выплачивался организацией ежемесячно. Проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом, используемого для предоплаты за сырье до принятия их в бухгалтерском учете включаются в  фактическую стоимость сырья.  Затраты, связанные с пользованием банковского кредита отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы», в финансовый результат не включаются согласно ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов».

 

2.2.2  Бухгалтерский учет краткосрочного займа, полученного организацией ООО «ТехСтрой»

Организация ООО «ТехСтрой» осуществляет закупку современного оборудования. В феврале 2009 года предприятием был получен заем в сумме 500 000 рублей у организации ООО «ИнжСтройСервис» на погашение затрат по закупке оборудования.  Срок договора займа – 5 месяцев. Основная сумма долга должна быть погашена в конце июня 2009 года. Проценты по займу 53 000 рублей уплачиваются в конце каждого месяца равными долями – по 10 600 руб. Оборудование введено в эксплуатацию в марте 2009 года. Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию оборудования  -  1 200 000 руб.

Организация ООО «ИнжСтройСервис» и организация ООО «ТехСтрой»  подписали договор займа, предметом договора является денежная сумма – 500 000 рублей.

Для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется  пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 – 5 «Краткосрочные займы в рублях», субсчет 66 – 6 «Проценты по краткосрочным займам в рублях». Аналитический учет по счету 66 ведется по займодавцам.

На основании договора займа,  расписки, составляются следующие бухгалтерские проводки за февраль 2009 года (таблица 11).

 

 

 

Таблица 11

Бухгалтерские проводки за февраль 2009 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Отражена фактически поступившая сумма краткосрочного займа на расчетный счет  ООО «ТехСтрой»	Договор займа № 025987, расписка  к договору №025987	51	66 - 5	500 000
Уплачены проценты ООО «ИнжСтройСервис»  за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования	Договор займа              № 025987	08 - 3	66 - 6	10 600
Перечислена на расчетный счет  ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа            № 025987, выписка из банка  № 17	66 - 6	51	10 600

 

Главный бухгалтер ООО «ТехСтрой» на основании договора займа в марте, в апреле и в мае 2009 года составляет  бухгалтерские проводки (таблица 12, 13, 14).

Таблица 12

Бухгалтерские проводки за март 2009 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены проценты ООО «ИнжСтройСервис»  за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования	Договор займа             № 025987	08 -3	66 - 6	10 600
Перечислена на расчетный счет ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа             № 025987, выписка из банка  № 18	66 - 6	51	10 600
Оборудование введено в эксплуатацию	Акт о приеме - передачи	01	08 - 3	1 200 000

 

Таблица 13

Бухгалтерские проводки за апрель 2009 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены проценты организации                    ООО «ИнжСтройСервис»  за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования	Договор займа № 025987	08 - 3	66 - 6	10 600
Перечислена на расчетный счет организации ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа №025987, выписка из банка № 19	66 - 6	51	10 600

      

Таблица 14

Бухгалтерские проводки за май 2009 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены проценты организации                    ООО «ИнжСтройСервис»  за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат по закупке оборудования	Договор займа № 025987	08 - 3	66 - 6	10 600
Перечислена на расчетный счет организации ООО «ИнжСтройСервис» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа №025987, выписка из банка № 20	66 - 6	51	10 600

 

В июне 2009 года организация ООО «ТехСтрой» возвращает сумму займа организации ООО «ИнжСтройСервис» в размере 500 000 руб. + 10 600 руб. (проценты за пользование заемными средствами). Проценты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки за июнь 2009 года представлены в таблице 15.

Таблица 15

Бухгалтерские проводки за июнь 2009 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Проценты  за пользование  краткосрочным займом  отнесены на прочие расходы	Договор займа № 025987	91 – 2	66 - 6	10 600
Перечислена на расчетный счет организации ООО «ИнжСтройСервис» основная сумма долга + уплаченные проценты за пользование краткосрочным займом	Договор займа №025987, выписка из банка № 21	66 - 5	51	510 600

 

Организация ООО «ТехСтрой» осуществила закупку современного оборудования. Затраты ООО «ТехСтрой» по полученному краткосрочному займу в сумме 500 000 рублей от организации ООО «ИнжСтройСервис» были отнесены к текущим расходам организации, согласно порядку учета затрат по обслуживанию займов и кредитов, изложенному в ПБУ 15/01.

Проценты за пользование краткосрочным займом, включались в фактическую себестоимость инвестиционного актива до его принятия к бухгалтерскому учету, так как возникли расходы на закупку современного оборудования. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного актива затраты за пользование краткосрочным займом отнесены  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы».

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование и займы нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Организация, использующая заемные средства обязана в своей учетной политике отразить данные, поясняющие организацию бухгалтерского учета кредитов и займов в данной организации. Во-первых, указать счета и субсчета, на которых будет собираться информация о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Во-вторых, отразить информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность по кредитам и займам. В-третьих, указать способ отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием заемных средств. В-четвертых, указать способ учета дополнительных затрат по кредитам и займам. В-пятых, указать способ отражения в бухгалтерском учете долгосрочных задолженностей по кредитам и займам.

Основным нормативным документом, регулирующим правильность учета и отражения  хозяйственных операций по кредитам и займам является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 должны применять все российские организации, за исключением кредитных и бюджетных организаций. Особенностью ведения бухгалтерского учета по кредитам и займам является то, что необходимо соблюдать условия кредитных договоров или договоров займа, то есть вовремя начислять и производить выплату процентов, а также вовремя погашать заемные активы и обязательства.

В результате выполнения данной работы были изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов и исследованы особенности учета кредитов и займов для организации ООО «ТехСтрой», которая для осуществления и развития своей деятельности привлекала в качестве дополнительного финансового ресурса краткосрочные кредиты и займы.

Организация ООО «ТехСтрой», учитывая экономическую целесообразность краткосрочных кредитов и займов, использует их как дополнительный источник финансирования деятельности организации.

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,     утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению на состояние 15 мая 2004.
6. ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия».
7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
8. ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов».
9. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
10. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
11. Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 года № 91 н.
12. Методические указания по учету материально–производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119 н.
13. Астахов В.П. «Бухгалтерский финансовый учет». Учебник, издание                                  6-е переработанное и дополненное, издательский центр «МарТ»,                                    Москва – Ростов-на-Дону, 2010.
14. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.:КНОРУС, 2011.
15. Касьянова Г.Ю. «Кредиты и займы: учет, налоги и правовые ресурсы». Издательство «АБАК», 2008.
16. Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет. Практикум». Издание 2-е исправленное и дополненное. - Издательство «ФОРУМ – ИНФА – М», 2009.