Учет кредитов и займов

Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 8  – «Проценты по краткосрочным займам  в иностранной валюте».

К счету 67 открываются  субсчета:

Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные  кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 4 – «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте».

Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 8  – «Проценты по долгосрочным займам  в иностранной валюте».

Аналитический учет по валютным кредитам ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67 по кодам иностранных валют, а также по срокам погашения кредита и кредитным организациям, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Аналитический учет по валютным займам ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов. Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» все операции, связанные с иностранной валютой в бухгалтерском балансе учитываются в валюте РФ. По К-ту счетов 66, 67 отражается поступление средств в корреспонденции с Д-том счетов учета денежных средств.

Курсовые разницы, возникающие с момента получения кредита и до момента его погашения или на дату составления бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 4).

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по отражению курсовой разницы

Наименование хозяйственной операции	Д-т	К-т
Отражена положительная курсовая разница	66,67	91-1
Отражена отрицательная курсовая разница	91-2	66,67

1.5 Бухгалтерский  учет затрат по кредитам и  займам

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 15/01, различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:

• использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
• использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;
• использование заемных средств на иные цели.

Затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами, то есть расходами того периода, в котором они произведены. Включение данных затрат в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.  Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Исключением являются затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение материально-производственных запасов и основных средств.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны предоставляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные обязательства и долгосрочные обязательства. В бухгалтерском балансе заемные средства отражаются в пассиве баланса в IV и в V разделах.              

В IV разделе «Долгосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых свыше 12 месяцев, об отложенных налоговых обязательствах  и о прочих долгосрочных обязательствах.                                     

В V разделе «Краткосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, о кредиторской задолженности (поставщикам, подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочих кредиторах), доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.

ГЛАВА 2. Особенности учета кредитов и займов на примере организации ООО «ТехСтрой» 

2.1 Характеристика предприятия ООО «ТехСтрой»

Предприятие ООО «ТехСтрой» успешно функционирует на региональном рынке. Согласно Уставу основными видами деятельности ООО «ТехСтрой» являются:

- деятельность промышленного железнодорожного транспорта,

- строительство  зданий и сооружений,

- производство  товарного бетона,

- производство  прочих изделий из бетона, гипса  и цемента.

Основные реквизиты организации:

Полное наименование	Общество с ограниченной ответственностью «ТехСтрой»
Сокращенное название:	ООО «ТехСтрой»
Юридический адрес:	155901, Ивановская область, город Шуя, улица 2-ая Дубковская,  дом 70
Почтовый адрес:	155900, Ивановская область, город Шуя, улица Зинаиды Касаткиной, дом 19.
Телефон/факс	(49351)-4-33-21
Генеральный директор:	Сальников Владимир Геннадьевич
Основание:	Устав
Государственный регистрационный номер	1053705620220, поставлено на учет 22 ноября 2005 года в Межрайонной ИФНС  № 3 по Ивановской области (свидетельство 37 № 001203160).
Главный бухгалтер	Абрамова Анна Михайловна
Телефон/факс	(49351)-4-33-21
ИНН	3706012483
КПП	370601001
ОКПО	79098083
ОКАТО	24411000000
ОКФС	16
Банковские реквизиты:
Наименование банка	ОАО АКБ «Пробизнесбанк»
Расчетный счет №	40702810008210092113
Корреспондирующий счет №	30101810600000000986
БИК	044525986
Юридический адрес:	119285, Россия, г.Москва, ул.Пудовкина, дом 3
Фактический адрес:	127051,Россия, г.Москва, ул.Петровка, д.18/2 стр.1
Телефон банка:	(495)-933-37-37

Деятельность ООО «ТехСтрой» регулируется: Гражданским кодексом РФ,  Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом предприятия и другими нормативно-правовыми актами.

На предприятии большое внимание уделяется современным технологиям и разработкам в области строительства. Источники финансирования организации: Уставный капитал равен 150 000 рублей, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы. В учетной политике организации ООО «ТехСтрой», принятой в 2006 году и подписанной руководителем организации, прописаны все основные положения по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

В 2007 году организация ООО «ТехСтрой» для предоплаты будущей поставки сырья привлекла банковский кредит (краткосрочный – 6 месяцев), взятый в банке ВТБ 24. Сумма кредита равна 120 000 рублей по 27 % годовых.

В 2009 году организация  ООО «ТехСтрой» осуществила закупку современного оборудования. Для погашения данных затрат ООО «ТехСтрой» привлек заемные средства, в частности краткосрочный заем (срок 5 месяцев) у ООО «ИнжСтройСервис» на сумму 500 000 рублей с уплатой процентов по займу.

На рисунке 2 представлена организационная структура предприятия.

 

 

 

 

Рис. 2. Организационная структура ООО «ТехСтрой»

2.2 Организация бухгалтерского учета кредитов и займов

2.2.1 Бухгалтерский  учет банковского кредита, полученного  организацией ООО «ТехСтрой»

Согласно учетной политике ООО «ТехСтрой», рабочему Плану счетов, для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в национальной валюте применяются счета:

Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 66 -5 – «Краткосрочные займы в рублях»;

Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях»;

Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 67 - 5 – «Долгосрочные займы в рублях»;

Сч. 67 – 6 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях».

В синтетическом учете формирование обязательств по полученным кредитам и займам осуществляется в журнале – ордере №3.

Организация ООО «ТехСтрой» подала пакет документов во ВнешТоргБанк 24 для получения банковского краткосрочного кредита для приобретения сырья с предоплатой. Пакет документации, который необходим для получения кредита в ВТБ 24, был предоставлен Банку в соответствии с его требованиями.

Организация ООО «ТехСтрой»  в начале января 2007 года получила кредит во ВнешТоргБанке 24 в размере 120 000 рублей на приобретение материалов под 27% годовых. Срок кредитного договора – 6 месяцев. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки сырья. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца,  начиная с января 2007 года. Сырье поступило в организацию ООО «ТехСтрой» в начале февраля. Банковский кредит возвращен в конце июня 2007 года. Между ВТБ 24 и организацией ООО «ТехСтрой» подписан кредитный договор.

В организации ООО «ТехСтрой» для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный  счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 – 1 «Краткосрочные кредиты в рублях», а также субсчет 66 – 2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях».

Аналитический учет по счету 66 ведется по субсчетам, открытым к счету 66, а также по видам кредита, кредитной организации.

На основании кредитного договора, заключенного между Банком и организацией ООО «ТехСтрой», главный бухгалтер должен рассчитать проценты за пользование банковским кредитам:            

% = (120 000 руб. * 27 % ) : 12 = 2700 руб. – процент за пользование  банковского кредита, который будет выплачивать организация ООО «ТехСтрой»  ежемесячно до момента погашения краткосрочного банковского кредита, то есть с января по июнь 2007 года включительно.    

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (таблица 5).

Таблица 5

Бухгалтерские проводки за январь 2007  года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Отражена фактически поступившая сумма банковского краткосрочного кредита  на расчетный счет ООО «ТехСтрой»	Кредитный договор           № 78925641,            выписка из банка № 3	51	66 - 1	120 000
Сумма, перечисленная поставщику, в качестве предоплаты за будущую поставку сырья	Кредитный договор               № 78925641,           выписка № 4	60 - 2	51	120 000
Начислены проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом	Кредитный договор           № 78925641	60 - 2	66 -2	2700
Уплачены проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом	Кредитный договор               № 78925641, выписка из банка № 5	66 - 2	51	2700

В феврале 2007 года организация ООО «ТехСтрой» получает от поставщика                   сырье,  составляются  бухгалтерские проводки (таблица 6).

Таблица 6

Бухгалтерские проводки за февраль 2007 года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Оприходовано сырье, поступившее от поставщика	Накладная на материалы (сырье) № 2456, счет – фактуры № 65	10	60	98 400
Начислен НДС по приобретенному сырью	Счет – фактуры № 65	19	60	21 600
Возвращен НДС к зачету с бюджетом по приобретенному сырью	Счет – фактуры №65	68	19	21 600
Сумма процентов, начисленных до принятия к учету сырья	Накладная на материалы (сырье) № 2456, счет – фактуры № 65	10	60-2	2700
Сумма зачтенной предоплаты	Договор с поставщиком	60	60-2	120 000
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641	91-2	66 - 2	2700
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 78925641, выписка из банка №6	66 - 2	51	2700

 

Полученное сырье от поставщика приходуется и составляется бухгалтерский документ  -  накладная на материалы (сырье).

В марте 2007 года главный бухгалтер составляет следующие  бухгалтерские проводки  (таблица 7).

Таблица 7

Бухгалтерские проводки за март  2007  года

Наименование хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор                № 78925641	91-2	66 - 2	2700
Перечислены проценты за пользование краткосрочным кредитом	Кредитный договор                № 78925641, выписка из банка № 7	66 - 2	51	2700