Учет кредитов и займов

 

Пример 3

ООО «Х»  заключило 15 июля 2007 года договор о  предоставлении ему займа с ООО  «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. Проценты по займу выплачиваются ежемесячно в размере 60 процентов годовых. ООО «Х» получило заем 16 июля 2007 года в размере 52 000 руб. и погасило полностью задолженность по займу 1 ноября 2007 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.

Сумма процентов  по займу, которые должны начисляться  и оплачиваться ежемесячно, составляет 50 у. е. (1000 у. е. х 60%: 12 мес).

В бухгалтерском  учете ООО «Х» отражены следующие  операции по полученному займу (записи приведены в табличном виде).

 

№ п/п	Дата совершения операции	Бухгалтерская проводка				Сумма (руб.)		Содержание операции	Курс 1 долл. США на дату совершения операции
			Дебет		Кредит
1	16 июля	51		66 субсчет «Задолженность по полученным  краткосрочным займам»		52 000 (1000 у. е. х 52 руб.)		Отражена сумма полученного займа от ЗАО «Сирень»	52 руб.
2	15 августа	91		66 субсчет «Начисленные проценты  по полученным краткосрочным займам»		2650 (50 у. е. х 53 руб.)		Отражена сумма начисленных процентов по займу	53 руб.
3	20 августа	66 субсчет «Начисленные проценты  по полученным краткосрочным займам		51		2700 (50 у. е. х 54 руб.)		Уплачены начисленные проценты ЗАО «Сирень»	54 руб.
4	20 августа	91		66 субсчет «Начисленные проценты  по полученным краткосрочным займам		50 (2700 - 2650)		Отражена суммовая разница по уплаченным процентам	-
5	15 сентября	91		66 субсчет «Начисленные проценты  по полученным краткосрочным займам		2800 (50 у. е. х 56 руб.)		Отражена сумма начисленных процентов по займу	56 руб.
6	20 сентября	66 субсчет «Начисленные проценты  по полученным краткосрочным займам		51		2850 (50 у. е. х 57 руб.)		Уплачены начисленные проценты ЗАО «Сирень»	57 руб.
7	20 сентября	91		66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам		50 (2850 - 2800)		Отражена суммовая разница по уплаченным процентам
8	15 октября		91		66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам		3000 (50 у. е. х 60 руб.)	Отражена сумма начисленных процентов по займу	60 руб.
9	20 октября		66 субсчет «Начисленные проценты  по полученным краткосрочным займам		51		3250 (50 у. е. х 65 руб.)	Уплачены начисленные проценты ЗАО  «Сирень»	65 руб.
10	20 октября		91		66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным займам		250 (3250 -3000)	Отражена суммовая разница по уплаченным процентам	-
11	1 ноября		66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным займам»		51		84 000 (1000 у. е. х 84 руб.)	Погашена задолженность по полученному займу от ООО «Сирень»	84 руб.
12	1 ноября		91		66 субсчет «Задолженность по полученным  краткосрочным займам»		32 000 (84 000 -- 52 000)	Отнесена на финансовый результат суммовая разница, возникающая при оплате задолженности по займу	-

 

Пример 4

000 «Х»  заключило 1 декабря 2007 года договор  о предоставлении кредита с банком «ВТБ». Согласно условиям договора кредит предоставлен в сумме 12 000 долларов США сроком на полгода. Проценты по кредиту выплачиваются ежемесячно не позднее 5 числа следующего месяца, в размере 15 процентов годовых. ООО «Х» получило кредит 3 января 2008 года в размере 12 ООО долларов США и погасило полностью задолженность по кредиту 10 июня 2008 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.

Так как  на 31 декабря 2007 года кредит не был получен, то информацию об этом необходимо отразить в пояснительной записке к годовой отчетности за 2002 год.

Сумма процентов  по кредиту, которая должна начисляться  и оплачиваться ежемесячно, составляет 150 долл. США (12 ООО долл. США х 15%:12мес).

В бухгалтерском  учете ООО «Х» отражены следующие  операции по полученному кредиту (Записи приведены в табличном виде).

 

№ п/п

Дата совершения операции

Бухгалтерская проводка

Сумма (руб.)

Содержание операции

Курс 1 долл. США на дату совершения операции

Дебет

Кредит

1

3 января 2008 г.

52

66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам»

384 000 (12 000 долл. х х 32 руб.)

Отражена сумма полученного кредита от «ВТБ»

32 руб.

2

31 января 2008 г.

52

66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам»

396 000 (12 000 долл. США х 33 руб.)

Пересчитана задолженность по кредиту  на 1 февраля 2008 года

33 руб.

3

31 января 2008 г.

91

66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам»

12 000 (396 000 - 384 000)

Отражена курсовая разница по кредиту за январь 2008 г.

4

5 февраля 2008 г.

91

66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным кредитам»

4950 (150 долл. США х 33 руб.)

Отражена сумма начисленных процентов  за январь 2008 г.

33 руб.

5

25 февраля 2008 г.

66 субсчет «Начисленные проценты по полученным краткосрочным кредитам»

52

5100 (150 долл. США х 34 руб.)

Уплачены начисленные проценты за январь 2008 г.

34 руб.

Дебет

Кредит

6

25 февраля 2008 г.

91

66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам»

150 (5100-4950)

Отражена курсовая разница по уплаченным процентам за январь 2003 г.

7

28 февраля 2008 г.

91

66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам»

408 000 (12 000 долл. США х 34 руб.)

Пересчитана задолженность по кредиту  на 1 марта 2003 года

34 руб.

8

28 февраля

91

66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам»

12 000 (408 000 - 396 000)

Отражена курсовая разница по кредиту  за февраль 2003 г.

И так далее в течение оставшихся месяцев.

10 июня

66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным кредитам»

52

504 000

Погашена задолженность по кредиту «ВТБ»

42 руб.

10 июня

91

66 субсчет «Задолженность по полученным краткосрочным займам»

120 000 (504 000 -- 384 000)

Отнесена на финансовый результат  курсовая разница по кредиту

 

Пример 5

15 января 2008 года ООО «Х» получило в  банке кредит для предварительной оплаты топлива (керосина) для самолетов в сумме 1 ООО 000 руб. Кредит получен сроком на три месяца под 24 процента годовых. Условиями договора установлено, что проценты ООО «Х» уплачивает банку единовременно в момент погашения кредита 15 апреля 2008 года.

Предоплату  за топливо ООО «Х» произвело  в январе 2008 года. Топливо было получено 31 марта 2008 года.

В бухгалтерском  учете ООО «Х» сделаны следующие  проводки.

В январе 2008 года:

ДЕБЕТ 51

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита»

- 10ОО ООО руб. - получен кредит  банка;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные»  КРЕДИТ 51

- 1 000 000 руб. - перечислена предоплата  на оплату топлива;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты по кредиту  на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»

- 11 178 руб. (1 ООО 000 руб. х 24%: 365дн. х 17дн.) - начислены проценты по полученному кредиту.

В феврале 2008 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты по кредиту  на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»

- 18 411 руб. (1 000 000 руб. х 24%: 365дн. х 28 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту.

В марте 2008 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты по кредиту  на оплату ТМЦ» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»

- 20 384 руб. (1 000 000 руб. х 24%: 365дн. х 31 дн.) - начислены проценты по полученному кредиту;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо»

КРЕДИТ 60 субсчет «Задолженность поставщику»

- 833 333 руб. (1 000 000 руб. - 1 000 000 руб. х 2096: 120%)-учтено полученное топливо;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Задолженность поставщику»

- 166 667 руб. (1 000 000 - 833 333) - выделен НДС;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Топливо»

КРЕДИТ 60 субсчет «Проценты по кредиту  на оплату ТМЦ»

- 49 973 руб. (11 178+ 18411 +20 384) - включены в  фактическую себестоимость топлива проценты по оплате кредита;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Задолженность поставщику»  КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

- 1 000 000 руб. - зачтен ранее выданный  аванс.

В апреле 2008 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся  процентам»

- 9863 руб. (1 000 000 руб. х 24% : 365 дн. х 15 дн.) - начислены проценты за апрель;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита» КРЕДИТ 51

- 1 000 000 руб. - отражено погашение  кредита;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по причитающимся  процентам» КРЕДИТ 51

-59 836 руб. (11 178+ 18411 +20 384 + 9863) - выплачены  проценты банку по кредиту;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 166 667 руб. - отражен НДС.

 

Пример 6

ООО «Х»  заключило 15 июля 2007 года договор о  предоставлении ему займа с ООО  «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. ООО «Х» получило заем 1 сентября 2007 года в размере 34 200 руб. и погасило его полностью 1 декабря 2007. Операции с затратами по договору в данном примере не рассматриваются. Предположим, что курсы Банка России на указанные даты составили:

- 1 сентября 2007 года - 34,20 руб. за 1 долл. США;

- 1 декабря  2007 года - 35,06 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском  учете ООО «Х» сделаны следующие  записи.

1 сентября 2007 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

- 34 200 руб. (1000 у. е. х 34,20 руб.) - отражена сумма полученного займа.

1 декабря 2007 года:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

- 35 060 руб. (1000 у. е. х 35,06руб.) - погашена задолженность по займу.

В результате на 1 декабря 2007 года на счете 66 осталась сумма 860 руб. (35 060 - 34 200). Эта сумма и является суммовой разницей.

 

Пример 7

Организация ООО «Х» выдала заем ЗАО «У»  путем приобретения у него векселя  на сумму 1000 условных денежных единиц. Одна условная денежная единица эквивалентна одному доллару США. ООО «Х» перечислило денежные средства ЗАО «У» 10 марта 2008 года, получило вексель - 10 апреля 2008 года.

Банком  России установлены следующие курсы  валют (в данном примере курсы  валют установлены произвольно):

- на 10 марта  2008 года - 32 руб. за 1 долл. США.;

- на 10 апреля 2008 года - 33 руб. за 1 долл. США

В бухгалтерском  учете ООО «Х» сделаны следующие  проводки.

10 марта 2008 года: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 32 000 руб. (1000 у. е. х 32 руб.) - перечислены  денежные средства для покупки векселя ЗАО «У».

10 апреля 2008 года:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

- 33 ООО руб. (1000 у. е. х 33 руб.) - получен вексель от ЗАО «У»;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91

- 1000 руб. (33 000 - 32 000) - отражена суммовая разница.

 

Пример 8

В марте 2008 года ООО «Х» по договору с  ЗАО «У» приобрело три облигации ГКО. По условиям договора ООО «Х» рассчиталось за полученные облигации офисной мебелью. Стоимость офисной мебели в марте 2008 года определена в размере 3600 руб.

Стоимость ГКО, приобретенных у ЗАО «У», в бухгалтерском учете ООО  «Х» будет соответствовать стоимости  переданной в оплату офисной мебели, то есть стоимость одной облигации ГКО будет равна 1200 руб. (3600 руб.: 3 шт.).40

Данная  операция в бухгалтерском учете  ООО «Х» в марте 2008 года отражена следующей записью:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 10

- 3600 руб. - отражена первоначальная  стоимость трех облигаций ГКО.

 

Пример 9

Организация 10 марта 2008 года приобрела пять облигаций  ГКО по рыночной цене 900 руб. за одну штуку. Номинал одной ГКО - 1000 руб. 10 ноября 2008 года организация предъявила их к погашению. В данном примере отражение процентов по ценным бумагам не рассматривается.

В бухгалтерском  учете организации сделаны следующие  записи.

10 марта 2008 года:

 ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

- 4500 руб. (900 руб. х5шт.)- приобретены  пять облигаций ГКО. 10 ноября 2003 года:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58

- 5000 руб. (1000 руб. х 5 шт.) - предъявлены к погашению пять облигаций ГКО;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 5000 руб. - отражена сумма, полученная  организацией в счет погашения  облигаций ГКО.

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91

- 500 руб. (5000 - 4500) - отражена разница между покупной и номинальной стоимостью ГКО;

 

Пример 10

На 1 октября 2007 года у организации ООО «Х»  остались непогашенными кредиты  на сумму 420 000руб., в том числе:

1) выданные  на приобретение инвестиционного  актива «Альфа-банком» - 300 000 руб.,

2) выданные  на общие цели в сумме 120 000руб., в том числе:

- «СДМ-банку» - 100 000 руб.,

- «Сбербанку»  - 20 000 руб.

5 октября  2007 года от «Фора-банка» был  получен кредит на приобретение  инвестиционного актива в размере 40 000 руб.

От «Промстройбанка» 12 октября 2007 года получен кредит на общие цели в размере 30 000 руб.

В октябре 2007 года на приобретение инвестиционных активов направлено 367 000руб., в том числе:

- «Альфа-банк»  - 250 000руб.;

- «СДМ-банк»  - 70 000руб.;

- «Сбербанк» - 7000 руб.;

- «Фора-банк»  - 32 000 руб.,

- «Промстройбанк»  - 8000 руб.

В октябре  организация погасила кредиты:

- «Сбербанку»  в размере 20 000 руб.;

- «Альфа-банку» - 100 000 руб.

Рассчитаем  средневзвешенную сумму кредитов и  займов, не погашенных в отчетном периоде (за III квартал 2007 г.). Для этого сумму остатков непогашенных кредитов и займов на 1 октября 2007 года разделим на число календарных месяцев в отчетном периоде. Средневзвешенная сумма не погашенных кредитов и займов составит 140 000руб. (420 000:3).