Учет кредитов и займов

 

Содержание 
 
 

 

Возникновение заемных отношений

Получение заемных средств по договору займа или кредита

 

      Для получения кредита или займа  сначала подписывается договор, а в момент, когда деньги или иные вещи, подлежащие передаче по условиям договора, фактически передаются, он считается заключенным. Если же, наоборот, сначала вещи передаются и лишь затем стороны подписывают договор либо если на момент подписания договора объект, подлежащий передаче, уже находился у заемщика в связи с иными обстоятельствами, то договор будет заключен в момент его подписания. Дело в том, что заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами (физическими) лицами, должен быть совершен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом в силу п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

      Основное  отличие кредитного договора в том, что по нему банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

      Кредитор  вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным  договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ). Из этого следует, что в иных случаях после подписания договора банк-кредитор отказаться от предоставления кредита уже не может.

      С другой стороны, заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью  или частично только при следующих  условиях (п. 2 ст. 821 ГК РФ):

      - если он уведомит об этом  кредитора до установленного  договором срока предоставления  кредита;

      - если иное не предусмотрено  законом, иными правовыми актами  или самим кредитным договором.

      В остальных случаях заемщик обязан принять средства кредита и имеет право их досрочного возврата только при условии, что такая возможность предусмотрена самим договором (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

      Все активы и обязательства, включая  кредиторскую задолженность по привлеченным средствам, представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Для реализации этого требования бухгалтерский учет кредиторской задолженности по займам и кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению):

      - счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией;

      - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.

      Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

      Для бухгалтера важно помнить следующее:

      - заем считается предоставленным,  а договор займа заключенным  в момент передачи заемщику тех денежных средств или иного имущества, которые являются предметом договора займа (но не ранее момента подписания договора обеими сторонами);

      - заем считается предоставленным,  а договор займа заключенным  на сумму переданных заемщику  денежных средств или иного имущества, которые являются предметом договора займа (но не более суммы, указанной в договоре);

      - если таких передач было несколько  , то все передачи рассматриваются  как увеличение суммы предоставленного  займа (но не более суммы,  указанной в договоре).

      Учитывая  эти условия, поступление привлеченных средств и образование кредиторской задолженности перед заимодавцем (кредитором) следует отразить в  момент и на сумму фактически поступивших  денежных средств или иного имущества. 
 

      Пример 1. Организация-заемщик 25.10.2011 подписала договор займа о предоставлении 6,5 млн.руб. с условием их возврата не позднее 01.07.2012. Фактически средства поступали 28.10.2011 в сумме 4 млн.руб. и 01.11.2011 наличными в сумме 1 млн.руб.

      В учете должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи:

      28.10.2011:

      Д-т сч. 51 К-т сч. 66 - поступили средства краткосрочного займа (на сумму 4 000 000 руб.);

      01.11.2011:

      Д-т сч. 50 К-т сч. 66 - поступили средства краткосрочного займа (на сумму 1 000 000 руб.). 

      Пример 2. Завод 12.11.2012 подписал с банком кредитный договор о предоставлении целевого кредита на реконструкцию цеха в сумме не более 85 млн.руб. с условием их возврата не позднее 01.01.2016. Средства кредита зачисляются на спецссудный счет, открываемый в банке на имя завода, размер средств определяется на основании заявок по установленной сторонами договора форме, к которым прилагаются копии счетов поставщиков и подрядчиков. До окончания 2012г. завод подал две заявки: 14.11.2012 - на оплату аванса строительной компании в размере 12 млн.руб. и 03.12.2012 - на оплату поставленного оборудования на сумму 36 млн. руб.

      В учете завода должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи:

      14.11.2012:

      Д-т сч. 55 К-т сч. 67 - поступили средства целевого долгосрочного кредита (на сумму 12 000 000 руб.);

      Д-т сч. 60 К-т сч. 55 - перечислен аванс (на сумму 12 000 000 руб.);

      03.12.2012:

      Д-т сч. 55 К-т сч. 67 - поступили средства целевого долгосрочного кредита (на сумму 36 000 000 руб.);

      Д-т сч. 60 К-т сч. 55 - перечислена оплата поставщику оборудования (на сумму 36 000 000 руб.). 
 
 
 

Перевод в бухгалтерском учете долгосрочной задолженности в краткосрочную

 

      В бухгалтерской отчетности активы и  обязательства должны отражаться как  краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла организации, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

      Таким образом, срочность активов и  обязательств определяется отчетной датой, т.е. датой, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность - последний календарный день отчетного периода (п. 4, 12 ПБУ 4/99).

      В периоде, когда срок погашения кредиторской задолженности по привлеченным займам или кредитам по состоянию на последний день отчетного периода составляет не более 12 мес. (т.е. 365 или 366 дней и менее), задолженность подлежит переводу из долгосрочной в краткосрочную:

      Д-т сч. 67 К-т сч. 66 - отражен перевод долгосрочной задолженности по займу или кредиту в краткосрочную. 

      Пример 4. Организацией в августе 2009 г. привлечены кредитные средства по договору, срок возврата которых наступает 15.12.2010.

      В отчетности за 9 мес. 2009 г. данная кредиторская задолженность отражается как долгосрочная. В декабре 2009 г. она подлежит переводу в состав краткосрочной и далее, начиная с отчетности за 2009 г. в  целом и в отчетности за 2010 г., отражается как краткосрочная задолженность по кредитам и займам (включая отчетность за 3, 6, 9 мес. и за 2010 г. в целом). 
 
 
 
 
 
 

Учет  расходов по займам и кредитам

Возмездность пользования заемными (кредитными) средствами

      Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При этом размеры и порядок исчисления и уплаты процентов должны быть определены договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца процентной ставкой, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования ЦБ РФ) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

      Если  ставка процента сторонами определена, но не определен порядок их уплаты, то в силу п. 2 ст. 809 ГК РФ проценты должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа.

      "По  умолчанию", т.е. если самим  договором прямо не предусмотрено  иное, в случае, когда по договору  заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Исчисление величины процентов

 

      Размеры и порядок исчисления и уплаты процентов по договору займа должны быть определены договором. Кредитный договор всегда является процентным, и правила исчисления и уплаты процентов определяются соглашением сторон договора с учетом указаний нормативных документов Центрального банка РФ (ЦБ РФ), в частности положения ЦБ РФ от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (далее - Положение N 39-П).

      Начисление  процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки (п. 3.9 Положения N 39-П).

      При использовании формулы простых  процентов в расчет процентов  принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней в отчетном периоде, за базу берется действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно (п. 3.9 Положения N 39-П): 

      П = К - С (В х / 365),

      где П - сумма процентов за отчетный месяц;

      К - размер займа (кредита);

      С - процентная ставка (в процентах  годовых);

      В - срок пользования заемными средствами в отчетном месяце (в календарных  днях).

      При использовании формулы сложных  процентов к объему займа (кредита) для расчета величины процентов добавляется сумма процентов, начисленная за предыдущий период. В этом случае проценты заемщиком в течение всего срока, на который выдан заем (кредит), не уплачиваются (не перечисляются заимодавцу), а остаются в его распоряжении. Данный порядок расчета процентов легко спутать с договорами, в которых проценты уплачиваются с периодичностью, превышающей месяц (раз в квартал, полугодие, год, по окончании срока выдачи займа). В последнем случае проценты не капитализируются, т.е. на них проценты не начисляются, как это предусмотрено для формулы сложных процентов. Поэтому во избежание конфликтных ситуаций формулировки договоров о порядке расчета процентов должны быть максимально четкими и не допускающими двойного толкования.