Учет кредитов и займов на предприятии

Бухгалтерский учет кредитов и займов и совершение хозяйственных операций в Компании, осуществляется в тенге с применением компьютерной программы «1С: Предприятие» (версии 8.2).

В рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики деятельности Компании разработан Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребности организации. Аналитические признаки группируются в один уровень счета, на основании какой – либо одной характеристики, такие как, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат и так далее).

При первоначальном признании займы полученные отражаются по справедливой стоимости.

Займы признаются по первоначальной стоимости приобретения, которая соответствует справедливой стоимости полученных средств за вычетом расходов по сделке.

Стоимость займов, выраженных в иностранной валюте, формируется исходя из фактически полученных средств в пересчете по рыночному курсу, сложившемуся на дату получения средств.

Справедливая оценка полученных средств определяется с использованием рыночных процентных ставок по аналогичным инструментам, в случае существенного их отличия – от процентной ставки по полученному займу.

В последующих периодах займы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

Разница между справедливой стоимостью полученных средств (за вычетом расходов по сделке) и суммой к погашению отражаются как проценты к уплате в течение срока, на который выдан заем. При сроке погашения до 12  месяцев после отчетной даты займы классифицируются как краткосрочные, при сроке погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты – как долгосрочные займы. Аналитический учет займов полученных ведется по каждому займу в отдельности.

АО «ЕЭК» прекращает признание займов полученных только в случае, когда они погашены, т.е. указанного в договоре займа обязательство «исполнено».

Счета учета:

- 3010 «Краткосрочные банковские займы»;

- 4010 «Долгосрочные банковские займы».

Для каждой категории займов Компании должно раскрывать:

- учетную политику, в том числе применяемые критерии признания и базу измерения (использованные методы и допущения при определении справедливой стоимости);

- информацию о величине, характере  и условиях займов полученных.

Затраты по привлечению заемных средств включаются затраты по выплате процентов и другие затраты, понесенные Компанией в связи с получением средств взаймы в соответствии с условиями договора. В том числе:

- расходы по вознаграждению (процентам) по краткосрочным и долгосрочным кредитам банка;

- расходы по вознаграждению (процентам) по кредитам поставщика;

- дополнительные затраты, понесенные  при займе средств;

- расходы по вознаграждению (процентам) по аренде имущества;

- расходы по вознаграждению (процентам) по инвестиционным соглашениям;

- курсовые разницы, возникающие  при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

В АО «ЕЭК» применяется стандартный основной порядок учета МСФО 23, в соответствии с данным стандартом, затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены (кроме ссуд под строительство объектов). Начисление вознаграждения за полученный заем производится ежемесячно. К первичной документации по учету кредитных операций можно считать: приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету, вексель, чековая книжка. 

Аналитический учет в Компании ведется по каждому виду вознаграждения. Счета учета:

- 7310 «Расходы по вознаграждениям (на выплату процентов по полученным займам на финансирование)»;

- 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде».

Требования к раскрытию: по затратам по займам Компании должно раскрывать учетную политику Компании в отношении затрат по займам, сумму затрат Компании по займам за отчетный период.

Таким образом, бухгалтерский учет в АО «ЕЭК» ведется на основе принципа начисления, в соответствии с которым операции и события признаются тогда, когда они произошли, а не по мере поступления или выплаты денежных средств, и регистрируются в регистрах бухгалтерского учета, и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

 

 

2.3 Организация учета кредитов и займов в АО «ЕЭК»

 

Получение краткосрочных кредитных или заемных средств в бухгалтерском учете АО «ЕЭК» отражается на счетах групп:

- 3010 «Краткосрочные банковские займы»;

- 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка».

В этих группах счетов обобщается информация о полученных от банков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валютах.

По кредиту счетов по учету займов отражаются суммы полученных кредитов и иных привлеченных средств Компанией в корреспонденции со счетами подразделов:

- 1030, 1060, 1050; 3320, 3310 и т.д..

Суммы погашенных кредитов отражаются по дебету 3010 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

При раскрытии долгосрочных обязательств рассматриваются следующие статьи баланса:

- обеспеченные кредиты;

- необеспеченные кредиты.

В пояснительной записке к балансу необходимо отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие особенности условий кредитных договоров и условий предоставления займов.

Раскрытие текущих обязательств  представляет раскрытие обязательств, подлежащих оплате сумм:

- краткосрочных кредитов;

- текущей части долгосрочных кредитов;

- кредиторская задолженность.

В АО «ЕЭК» учитываются следующие условия признания доходом по процентам:

- сумма дохода оценивается с большей долей достоверности, т.е. обе стороны сделки знают о сумме, подлежащей уплате и получению соответственно;

- имеется уверенность в том, что в результате выполнении условий договоренности между сторонами произойдет увеличение экономических выгод организации.

Согласно главе 37 «Финансирование под уступку денежного требования факторинг», Гражданского кодекса Республики Казахстан, одна сторона, в лице финансового агента, передает деньги в распоряжение другой стороны, в лице Компании, а последний уступает агенту свое денежное требование к третьему лицу, вытекающее из отношений кредитора. Банк берет на себя обязательство выплатить Компании 1700 тыс. тенге под задолженность АО «Транснациональная Компания «Казхром» на сумму 1 740 тыс. тенге, где 40 тыс. тенге, согласно договору факторинга, является платой банку за услуги факторинга. Осуществляется он следующим образом, представленным в таблице 4.

 

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций по учету факторинговых операций за январь 2012 года в  АО «ЕЭК»

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма (тенге)	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	АО «ЕЭК» отгружает АО «Транснациональная Компания «Казхром» продукцию на сумму 1 700 тыс. тенге	1 500 000 240 000	1210 1210	6010 3130
2	На сумму фактической себестоимости продукции	1 700 000	7010	1320
3	Кредит банка	1 700 000	1030	3010
4	Плата за факторинг	40 000	7210	3010
5	Согласно извещению банка, АО «Транснациональная Компания «Казхром» оплатила задолженность в сумме 1 740 тыс. тенге, в том числе оплата за услугу банка - 40 тыс. тенге, которые банком списаны в оплату кредита по факторингу	1 740 000	3010	1210

 

АО «ЕЭК заключило кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10% годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней. Журнал хозяйственных операций в АО «ЕЭК пол учету кредитов за 2013 год представлен в таблице 5.

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций в АО «ЕЭК по учету кредитов банка

 

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2013г.	1000000	1034	3010
Начислены проценты: 1 квартал: 7500×132,4×10%×90/360 = 24825 2 квартал: 7500×121,83×10%×90/360=22843 3 квартал: 7500×131,4×10%×90/360=24638 4 квартал: 7500×136,67×10%×90/360=25626 Всего начислено процентов по полученному кредиту: 97932 тенге	97932	7310	3380
Оплачена сумма начисленных процентов	97932	3380	1030
Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США: на сумму первоначального полученного кредита на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса	1000000 25025	3010 7430	1030 1030

 

Бухгалтерия Товарищества организовывает аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета. Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности и стандартами бухгалтерского учёта.

Таким образом, следует подчеткнуть, что АО «ЕЭК» не несет ответственности перед финансовым агeнтом за получение суммы меньшей, чем той, которую финансовый агент выплатил Компании. Такое условие включается в договор финансирования под уступку денежного требования по согласованию сторон и предусматривает покупку требования финансовым агeнтом. Если уступка денежного требования финансовому агенту осуществлена под обеспечение исполнения клиентом своего обязательства, a деньги, полученные финансовым агентом от должника оказались меньше суммы обязательства клиента, последний несет ответственность по оставшейся части обязательства. Согласно ст. 729 Гражданского кодекса Республики Казахстан, обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежном требования, включают в себя осуществление бухгалтерского учета для АО «ЕЭК».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

В первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты учета кредитов и займов, в том числе раскрыто понятие и классификация кредитов и займов, рассмотрен учет кредитов и займов в соответствии с МСФО 23, ознакомелены с международным опытом организации учета кредитов и займов.

Во второй главе курсовой работы раскрыты практические аспекты учета кредитов и займов в АО «Евроазиатская Энергетическая Корпорация», в том числе дана характеристика деятельности АО «ЕЭК», раскрыта учетная политика АО в области учета кредитов и займов, показана организация учета кредитов и займов в АО «ЕЭК».

Сегодня в Республике Казахстан существует развитая система учета кредитов банков для предприятия. Однако, с совершенствованием средств ведения бухгалтерии: автоматизация проводок, внедрение компьютерных систем обработки и сбора учетной информации, отражения первичных документов, созданием электронных сетей ряд установленных способов учета и отчетности, рассчитанных на заполнение большого количества бумажных документов (мемориально-ордерная форма учета), в достаточной степени устарел. В то же время новые формы учета кредитов банков, создаваемые различными фирмами, специализирующимися в области компьютерного учета, не всегда сертифицированы и отвечают требуемым нормативам. 
 Такое неопределенное состояние в области бухгалтерского учета тормозит его дальнейшее развитие, так как главные бухгалтеры предприятий обычно не идут на риск автоматизации, вводя старые, громоздкие, но проверенные методы ведения учетной политики.

В сложившейся ситуации особую актуальность приобретают положения МСФО 23 «Затраты по займам». При этом участники хозяйственной деятельности самое серьезное внимание уделяют формированию мощной производственной базы, которая в первую очередь характеризуется созданием и (или) приобретением объектов основных средств и инвестиционной собственности. Поэтому безусловную важность приобретают вопросы, связанные с учетом затрат по займам, которые напрямую связаны с воспроизводством объектов, представляющих собой долгосрочные (постоянные) активы.