Учет кредитов и займов на предприятии

Закрытие периода.

Процедура закрытия периода достаточно сильно различается в Казахстане и США.

В России закрытие периода осуществляется непосредственно на счетах синтетического учета обычными проводками. Некоторые из этих проводок производятся при закрытии месяца или квартала другие только в конце года. Так как эти проводки тесно взаимосвязаны то соблюдения порядка закрытия счетов приобретает исключительно важную роль. И хотя официально порядок закрытия не фиксируется ,но существуют определенные рекомендации по порядку закрытия. Все равно сосредоточение большого количества проводок в сравнительно малом временном интервале способно создать проблемы особенно при большом количестве субсчетов и/или операций.

В США процедуры закрытия периода производятся отдельно в трансформационной таблице (worksheet). Эта таблица содержит пробный баланс как свою непосредственную часть. В ней же оформляются корректирующие и закрывающие проводки и наконец оформляется новый пробный баланс который носит название трансформированного пробного баланса (adjusted trial balance). Сосредоточение всей необходимой информации в обозримом объеме улучшает качество принимаемых решений снимает проблему соблюдения определенного порядка закрытия и позволяет бухгалтеру увидеть результаты закрытия периода до того как они окажутся в Главной книге. Хотя последней возможностью иногда злоупотребляют для подгонки финансовых результатов но вообще она позволяет получить результаты лучше соответствующие реальной экономической картине. Ведь может получиться так что в результате сочетания внешне правильных отдельных действий получается результат неправильно представляющий ситуацию. Трансформационная таблица обладает еще и тем преимуществом что непосредственно из нее можно получать данные для баланса и отчета о прибылях и убытках.

Применение трансформационной таблицы не ограничивается только закрытием периода ее применяют и просто при необходимости произведения большого числа взаимосвязанных проводок например при отражении эффектов изменения учетной политики.

Актуальность и необходимость рассмотрения американского опыта финансового и управленческого учета никем сейчас не ставиться под сомнение. Это необходимо как отдельным предприятиям пытающимся найти партнеров за рубежом так и всему бухгалтерскому сообществу. Первым это нужно для получения финансовых ресурсов как в виде кредитов так и в виде контрактов. Для всего общества это имеет тот смысл что можно использовать этот опыт в процессе изменения и приспособления российского бухгалтерского учета к реалиям современной экономической ситуации.

Как видно из приведенного выше материала между российским и американским учетом много различий которые лежат на самых разных уровнях. Не все из этих различий содержательны многие из них сводятся к разнице в терминологии или к проблеме перевода. Тем не менее остается множество различий которые носят принципиальный характер. Безусловно необходимо иметь представление о всех из них а некоторые из них могут быть сглажены с пользой для российского учета и экономики.

Следует избегать тем не менее впадения в ошибку которая весьма характерна для многих в том числе высококвалифицированных специалистов — подмены понятия международный бухгалтерский учет понятием американский GAAP. Разница между ними существенно меньше чем между ними и российским учетом но она тоже существенна. В целях проникновения на американский фондовый рынок и вероятно работы с международными контрагентами это логично но если говорить о переходе на международные стандарты а подразумевать американские то это способно привести к целому ряду проблем.

Также использование американского опыта не всегда возможно в российских условиях. Многие различия в том числе недостаток информации носящей инвестиционный характер имеют закономерный характер. Институт мелких инвесторов в Российской Федерации существенно уступает по значимости аналогичному институту в США и раскрытие подробной информации ориентирующейся на нужды мелких инвесторов привело бы только к излишнему расходу средств на её подготовку. Также высокий уровень государственного регулирования в сфере бухгалтерского учета имеет основу в виде высокого уровня государственного регулирования во всех областях жизни страны.

По многим параметрам Россия находится ближе к европейским и латиноамериканским странам чем к США. Было бы естественно использовать при развитии системы бухгалтерского учета опыт стран которые ближе к России по законодательной и экономической системе чем пытаться привить на российской почве растение которое обречено на гибель в виду отсутствия реальных условий для его развития.

Наконец остро стоит проблема квалификации бухгалтеров. В американских условиях многое может передоверяться квалифицированному заключению бухгалтера так как высокооплачиваемая и престижная работа привлекает высококвалифицированных специалистов. В России до сих пор невысок средний уровень квалификации бухгалтеров у многих из них отсутствует экономическое образование. Отказ от использования подробных инструкций в таких условиях может привести к полному хаосу. Другое дело то что составители инструкций нередко тоже не грешат излишней квалификацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Практические аспекты учета кредитов и займов в АО «Евразийская Энергетическая Корпорация»

 

2.1 Характеристика деятельности АО «ЕЭК»

 

Акционерное общество «Евразийская Энергетическая Корпорация» (далее – Компания), зарегистрирована в феврале 1996 года, перерегистрирована в соответствии с законом Республики Казахстан в управлении юстиции Павлодарской области № 1658–1945–ОАО от 7 ноября 2003 года.

В 2006 году в Казахстане была принята правительственная программа, направленная на укрепление энергетической независимости страны. Важная роль в её реализации отведена одной из крупнейших компаний, входящих в теплоэнергетический комплекс республики, – АО «Евроазиатская энергетическая корпорация» (АО «ЕЭК»).

Сегодня АО «ЕЭК» представляет собой мощную, динамично развивающуюся, многоотраслевую компанию. В корпорации создан замкнутый производственный цикл, который включает в себя добычу угля, выработку электроэнергии и ремонт энергетического, горного оборудования. В настоящее время на предприятиях АО «ЕЭК» занято более 6 тысяч человек.

Организационная структура Компании построена по функциональному признаку: производство и выработка электроэнергии, добыча и реализация угля, выполнение ремонта энергетического оборудования и имеет практически замкнутый цикл.

Благодаря правильной экологической политике компания более трёх лет подряд пользуется понижающим коэффициентом к базовым ставкам за природопользование.

Организационная структура АО «ЕЭК», представленная на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Организационная структура АО «ЕЭК»

 

В состав компании входят три структурных подразделения, различные по своему производственному профилю, со своими цеховыми структурами, что представлено на рисунке 3.

 

 

 

 

 

Рисунок 3. Структурные подразделения АО «ЕЭК»

 

Головным подразделением компании является Аксуская ТЭС (бывшая Ермаковская ГРЭС) – основной поставщик электроэнергии на энергетический рынок республики, опорный узел, соединяющий энергосистемы Западной Сибири, Алтайского края и Северо – Восточного Казахстана. В корпорацию входят также экибастузский угольный разрез «Восточный» и производственное ремонтное подразделение, расположенное в Павлодаре.

Основные крупные конкуренты для АО «ЕЭК»:

– Экибастузские ГРЭС–1 и ГРЭС–2;

– Жамбылская ГРЭС по выработке электроэнергии и разрез «Богатырь»;

– разрез «Северный» в городе Экибастуз по добыче энергетического угля.

Основными прямыми потребителями электростанции являются:

– филиал Аксуского завода ферросплавов;

– АО «Транснациональная Компания «Казхром»;

– АО «Соколовско – Сарбайское горно – обогатительное производственное предприятие»;

– АО «Испат – Кармет».

Качество услуг и продукции АО «ЕЭК» зависит от качества работы с ее поставщиками. Некачественная продукция, закупленная АО «ЕЭК» или некачественные услуги, оказанные ей субподрядчиками, в конечном счете ведут либо к неоправданным затратам, либо к неудовлетворенности конечных потребителей. Все вышеназванное отрицательно сказывается на результатах деятельности Компании. В связи с этим принципиально важно иметь надежный инструментарий для оценки качества, которое может быть обеспечено конкретным поставщиком. В рамках договора о строительстве золоотвала №3 для АО «Евроазиатская энергетическая корпорация» специалисты ТОО «КазГеоСинтетика» покроют территорию порядка десяти миллионов квадратных метров специальной пленкой – геомембраной.

Благодаря программе по модернизации электрофильтров на Аксуской электрической станции удельный выброс золы снизился в два раза. Новые электрофильтры улавливают более 99 процентов выбросов в атмосферу. Все золошлаки складируются на золоотвалах, сегодня предприятие получило разрешение на возведение очередного – №3. Стоимость работ составит более 15 миллиардов тенге.

Одним из главных преимуществ Компании перед конкурентами является наличие своего сырья, в связи с этим уходят проблемы работы с поставщиками топлива и зависимости от складывающейся ситуации на рынке энергетического угля, а также наличие своего производственного ремонтного предприятия, позволяющего сократить сроки и расходы на ремонт энергетического и тепломеханического оборудования, что в свою очередь ведет к снижению себестоимости вырабатываемой продукции. Данные факторы  являются  залогом стабильности и надежности работы оборудования электростанции.

Выбор поставщиков проводится по следующим критериям:

– качество продукции – проверка качества. Оценка качества продукции через анализ имеющихся у поставщика сертификатов качества на продукцию и утвержденной системы контроля за качеством продукции;

– цена – формируется совокупная цена, состоящая из:

– цены поставщика – чистая цена, предложенная поставщиком;

– транспортных расходов – расходы на поставку продукции от станции отправления до станции назначения;

– условий расчетов – учет предлагаемых поставщиком условий расчетов за продукцию. Различные условия оплаты за поставленную продукцию влияют на совокупную цену. Выделяются следующие условия оплаты: предоплата, оплата после поставки. Дополнительно учитывается согласие поставщика в качестве оплаты принимать векселя.

– статус поставщика. Установлен следующий приоритетный перечень:

– производитель продукции;

– официальный дилер производителя (при наличии копии соответствующего договора дилера или поручительства от производителя);

– посредническая организация,

– финансовое состояние поставщика;

– поставка;

– охват номенклатуры – оценивается возможность со стороны поставщика поставлять максимальное количество требующихся номенклатурных позиций.

Утвержденный поставщик вносится специалистами снабжения в реестр поставщиков. По поставщику, сотрудничество с которым ведется на протяжении нескольких лет, проводится текущая оценка в порядке систематического наблюдения за качеством его поставок и за выполнением с его стороны договорных обязательств.

Поставщик должен обеспечить поставку товаров, соответствующих по качеству требованиям АО «ЕЭК». При этом учитывается возможность соблюдения поставщиком сроков поставок, сложившаяся репутация поставщика как надежного делового партнера. В случае приобретения товара по предварительной оплате, поставщик должен обладать на праве собственности ликвидным имуществом, достаточными деньгами для покрытия рисков АО «ЕЭК». Поставщиком не может быть хозяйствующий субъект, ранее предъявлявший исковые требования АО «ЕЭК», а также имеющий репутацию ненадежного делового партнера.

С 2012 года АО «Евразийская энергетическая компания» начала активную деятельность по внедрению проектов, направленных на оптимизацию работы как внутри компании, так и работе с Клиентами.

 

2.2 Учетная политика АО в области учета кредитов и займов

 

Для осуществления производственной деятельности и правильной организации учета и составления отчетности в АО «ЕЭК» разработана учетная политика, которая формируется главным бухгалтером Компании, а также на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем Компании в соответствии Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями от 23.01.2014 года) и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В основу формирования учетной политики заложены следующие принципы:

– начисление;

– непрерывная деятельность;

– понятность;

– существенность,

– достоверность;

– нейтральность;

– осмотрительность;

– завершенность;

– сопоставимость;

– правдивое и беспристрастное представление.

В соответствии с Учетной политикой финансовая отчетность Товарищества составляется в национальной валюте Республики Казахстан.