Учет кредитов и займов на предприятии

Введение

 

 

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, кредитные взаимоотношения организации с банковским учреждением строятся на основе договора банковского займа, определяющего взаимные права и обязательства сторон. По договору банковского займа заимодатель обязуется передать взаймы деньги заемщику, а заемщик, обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором.

Кредит предоставляется на основе принципов платности, возвратности, срочности и целевой направленности. Принцип платности заключается в уплате организацией процентов за пользование кредитом. Основной принцип кредитования - возвратность подразумевает возврат полученных кредитных средств в определенный срок. Под срочностью понимается возврат кредита в определенный срок, указанный в договоре банковского займа. Целевая направленность выдачи кредита предполагает предоставление кредита на определенные цели.

Предоставление кредитов в иностранной валюте разрешается только при условии наличия в банке копий контрактов организаций-заемщиков с иностранными компаниями. При этом необходимо их предварительное согласование с банком. Сроки использования кредитов должны соответствовать срокам заключения контрактов и периодам расчетов по ним.

Кредиты, представляемые на срок не более года и направляемые в оборотные средства, относятся к краткосрочным. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов, предоставляемых одному предприятию, осуществляется на отдельных ссудных счетах.

Согласно гражданскому законодательству Республики Казахстан, заем представляет собой договор, по которому одна сторона, в лице заимодателя, передает другой стороне, т.е. заемщику, в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей.

Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета займа.

Режим ссудного счета определяется в договоре. Сумма выданного кредита может быть перечислена на расчетный счет заемщика или банк может оплачивать расходы организации по кредитуемой сделке по мере поступления соответствующих расчетных документов. При этом размер ссудной задолженности организации постепенно увеличивается, но не более суммы, определенной в договоре.

Гражданским законодательством предусмотрены особенности договора банковского займа. Так, в качестве заимодателя может выступать банк или иное юридическое лицо, имеющее лицензию Национального банка Республики Казахстан на предоставление займов в денежной форме. К таким лицам относятся кредитные товарищества, ломбарды. Предметом договора банковского займа являются деньги.

Ошибки в бухгалтерском учете характерны, в случаях, когда при оформлении кредитных отношений, организации умышленно или неумышленно квалифицируют получение заемных средств от организаций, не имеющих лицензии Национального банка Республики Казахстан на осуществление кредитных операций, как ссуды.

В других случаях отклонения допускаются в отражении в бухгалтерском учете операций с заемными средствами, в налоговом учете возникают ошибки при исчислении налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу, связанные с неправильным начислением процентов за пользование кредитными ресурсами, относимых на вычеты.

С целью обеспечения непрерывности деятельности и поддержания платежеспособности предприятия привлекают заемные средства. По привлеченным заемным средствам компании несут финансовые затраты.              Актуальность курсовой работы обуславливается  признанием затрат по займам в финансовой отчетности в составе расходов, в отчете о прибылях и убытках, или капитализированные в качестве активов в балансе , т.е МСФО 23. Объект курсовой работы признается АО «ЕЭК».

Предметом исследования курсовой работы является организация учета кредитов и займов на предприятии.

Цель курсовой работы - раскрыть теоретические и практические аспекты учета кредитов и займов на предприятии.

Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие и классификацию кредитов и займов;

- рассмотреть учет кредитов и займов в соответствии с МСФО 23;

- ознакомиться с международным опытом организации учета кредитов и займов;

- дать характеристику деятельности АО «ЕЭК»;

- раскрыть учетную политику АО в области учета кредитов и займов;

- раскрыть организацию учета кредитов и займов в АО «ЕЭК».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1    Теоретические аспекты учета кредитов и займов

 

 

1.1 Понятие и классификация кредитов и займов

 

Организации пользуются различными видами банковских займов, привлеченными средствами или имуществом, полученных от других организаций на консигнацию, переработку и т.д.. Кроме того, организации могут получать займы от других юридических лиц, помимо банков и кредитных учреждений. Распространены операции по привлечению средств в виде товарного кредита, передачи имущества в доверительное управление, в аренду.

Заемные (привлеченные) источники - средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.

Кредиты банков - долгосрочные и краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием возврата и выплатой процентов за пользование.

Займы - суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата.

Целевое финансирование - полученные средства от других организаций, правительственных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.

Согласно гражданскому законодательству Республики Казахстан, к имущественным благам и правам относятся: вещи, деньги, ценные бумаги, объективированные результаты творческой, интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и другое имущество.

Самыми распространенными операциями по привлечению заемных средств является получение денег в виде банковской ссуды или кредита.

По экономическому содержанию кредит представляет собой ссуду в денежной или товарной форме на условиях возвратности и обычно с уплатой процентов. Кредитные отношения выражают экономические отношения между кредитором и заемщиком. Аналогично и под ссудой понимается передача денежных средств или имущества одними участниками договора займа другим на условиях возврата и, как правило, с уплатой процентов. В бухгалтерском учете отражение полученного кредита включает следующие основные операции: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование средствами, полученными по кредитным договорам.

Существует две основные формы кредита: коммерческий и банковский.

Отличие их друг от друга характеризуется составом участников, объемов ссуд, ставкой процента и сферой функционирования.

Например, коммерческий (товарный) кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа.

 

Практикуются следующие способы предоставления коммерческого кредита:

- вексельный способ;

- скидка при условии оплаты в определенный срок;

- консигнация.

При вексельном способе в обмен на товар продавец получает вексель.

Скидка при условии оплаты в определенный срок применяется в случае, если покупателем платеж будет произведен в течение оговоренного в контракте периода после, выписки счета, тогда из цены будет вычтена скидка. Если этого не произойдет, то вся сумма должна быть выплачена в установленный срок.

При консигнации розничное предприятие или предприниматель может получить товары без обязательства. В случае реализации товаров платеж будет осуществлен поставщику, в противном случае товар возвращается без выплаты неустойки.

Налоговый кодекс Республики Казахстан предусматривает инвестиционные налоговые инвестиции, являющиеся видом налогового  кредита. Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу и налогу на имущество. Преференции предоставляются налогоплательщикам, вновь вводящим в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основные средства.

Виды кредитов и займов представлены на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Виды кредитов и займов

 

Бланковый, или доверительный, кредит не имеет конкретного обеспечения и представляется, как правило, клиентам по классификации банка, имеющим высокую степень кредитоспособности. Определяющим значением является наличие давних связей банка c клиентом и отсутствие претензий к нему по ранее выдававшимся кредитам. Банковская ссуда выдается таким клиентам для потребностей в денежных средствах, возникших в ходе производственном процесса. Как правило, такая потребность имеет кратковременный характер.

Вексельные кредиты подразделяются на покупку их банком, в этом случае они полностью переходят в распоряжение банковского учреждения.

Вексель представляет собой безусловное письменное долговое обязательство векселедателя, бесспорно, уплатить, при наступлении срока и в определенном месте, обозначенную в векселе денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Кредиты под гарантию имеют значительную степень риска, поэтому для банка-заемщика необходимо иметь информацию о финансовом состоянии гаранта в перспективе. Указанное обстоятельство сопровождается изучением платежеспособности гаранта, которое осуществляется банком-заемщиком либо привлечением соответствующих специализированных компаний (аудиторов).

Кредит под залог ценных бумаг также имеет высокую степень риска, поскольку за время пользования ссудой рыночная цена принятых в залог ценных бумаг может измениться. Падение рыночного курса ценных бумаг в случае непогашения кредита может принести банку существенные убытки.

Ипотека предусматривает механизм накоплений и долгосрочного кредитования под невысокий процент с рассрочкой его выплаты на длительный период. Ипотечное кредитование применятся для финансирования приобретения, строительства или реконструкции и перепланировки жилых и производственных помещений. Заемщик должен являться владельцем или совладельцем объекта для получения ссуды. В большинстве случаев залоговое имущество является наиболее надежным обеспечением выдаваемой ссуды.

Лизингом является предоставление в аренду средств производства на среднесрочный и долгосрочный периоды.

В отличие от обычной аренды лизинг предусматривает выкуп предмета лизинга по истечении срока аренды. В лизинговых отношениях участвуют, как правило, три участника: поставщик оборудования, арендодатель, оплачивающий оборудование и предоставляющий его в аренду, предприятие-арендатор, использующий оборудование в течение установленного времени.

 

 

1.2 Учет кредитов и займов в соответствии с МСФО 23

 

Учет затрат по займам в международных стандартах финансовой отчетности регламентируется МСФО 23 «Затраты по займам» .

Затраты по займам в соответствии с МСФО 23 - процентные и другие расходы, понесенные организацией в связи с получением заемных средств.

К ним относятся расходы по привлечению заемных средств не только в форме займов, но и кредитов, облигационных займов, выпуска векселей и пр., за исключением фактических или подразумеваемых затрат в отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства. 

Затраты по займам могут включать:

- процент по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным кредитам;

- амортизацию скидок или премий, связанных с займами;

- амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения кредита;

- расходы по финансовой аренде, отраженные в учете в соответствии с МСФО 17 «Аренда»;

- курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Признание затрат по займам:

- основной подход;

- альтернативный подход.

Если организация осуществила выбор способа учета затрат по займам в пользу основного подхода, то все расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к отчетному периоду,

Признаются расходами отчетного периода, т.е. отражаются в отчете о прибылях и убытках и соответственно уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. исключительно по методу начисления.

Применяя основной подход к учету затрат по займам, организация должна убедиться в правильности исчисления сумм затрат по займам, отнесенным на уменьшение финансового результата отчетного периода.

Основной подход к учету затрат по займам достаточно прост, в то время как альтернативный подход вызывает больше вопросов при использовании. поэтому дальнейшее изложение материала посвящено главным образом учету по альтернативному подходу.