Учет кредитов и займов на предприятии ООО «Ферма»

Учет кредитов и займов, направленных на приобретение основных средств.

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок  учета затрат по кредитам зависит  от того, начисляется по основным средствам  амортизация или нет. 
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов.

Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному  средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Данный порядок действует  при выполнении следующих условий: 
¦ предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

¦ наступил срок уплаты процентов по кредиту;

¦ стоимость основного  средства отражена в составе капитальных  вложений; 
¦ основное средство не введено в эксплуатацию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вывод по I главе

Изучив главу I можно сделать вывод, что кредит (заём) в широком смысле - это совокупность определённых экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Где: кредитор – это субъект кредитного отношения, представляющий стоимость во временное пользование; заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит.

Для получения кредита  нужно заполнить анкету предоставленную  банком, и предоставить требуемые  банком документы.

При получении займа нужно  оформить договор займа, удовлетворяющий требования как заимодавца, так и заёмщика.

Отличительными особенностями  кредита и займа являются: кредит выдается только денежными средствами, которые могут выдавать кредитные  организации (банки), с начислением  процентов за пользование кредитными средствами. Заём выдается как юридическими, так и физическими лицами. Он может  быть, как процентным, так и беспроцентным, объектом займа могут быть денежные средства или материальные ценности.

Общими чертами кредита  и займа является то, что они  могут быть краткосрочными и долгосрочными, могут погашаться помесячно и  единовременно.

Учет кредитов и займов ведется на следующих счетах:

66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

 

 

ГлаваII. Учет кредитов и займов в ООО «Ферма»

2.1. Краткая Характеристика  ООО «Ферма»

Общество с ограниченной ответственностью «Ферма» создано 20 августа 2010 года и зарегистрировано в Полесском районе. Основным видом  экономической деятельности предприятия  является выращивание и откорм свиней.

Участниками общества являются два физических лица. Уставный фонд общества был сформирован путем  внесения денежных средств в размере 10 000 рублей по 50% от каждого участника.

До 2012 года на предприятии  применялась упрощенная система  налогообложения «Доходы – Расходы», с 2012 года предприятие воспользовалось  тем, что в 2011 году 100%  выручки  от реализованной продукции является выручкой за сельхозпродукцию и в  установленные сроки было подано заявление о переходе на уплату ЕСХН.

В учетной политике общества прописано что, в рабочем плане  счетов открыты следующие субсчета, связанные с учетом кредитов и  займов к основным счетам «Плана счетов бухгалтерского учета»

66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»,

66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»,

66-3 «Проценты по краткосрочным  займам»

66-4 «Проценты по краткосрочным  кредитам»

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»

67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»,

67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам»,

67-3 «Проценты по долгосрочным  займам»

67-4 «Проценты по долгосрочным  кредитам»

86    «Целевое финансирование»

91-1 «Прочие доходы»

91-4 «Прочие расходы»

Суммы процентов за пользование заемными средствами отражаются в корреспонденции счетов 66«Проценты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам» и счета 91 «Прочие доходы и расходы».

ООО «ФЕРМА» арендовало помещение  для ведения хозяйственной деятельности, принадлежащее физическому лицу. Арендованное помещение нуждалось  в ремонте. Для этого был взят долгосрочный беспроцентный заём и  краткосрочный беспроцентный заём у физического лица (участника  общества). На полученные денежные средства был сделан ремонт арендованного  помещения, приобретен и установлен автоматический комплекс для кормления  животных и произведена санитарная подготовка помещения для приема животных.

На приобретение молодняка  животных и кормов 21.06.2011 г. был получен  краткосрочный целевой кредит в  сумме 7 000 000-00 руб. на 1 год в «Россельхозбанке» под 10% годовых. Кредитным договором предусмотрено ежемесячное погашение процентов, а также погашение основного тела кредита в три этапа:

- 29 сентября 2011 года –  500 000-00 руб.

- 29 января 2012 года – 500 000-00 руб.

- 20 июня 2012 года – 6 000 000-00 руб.

По условию кредитного договора к моменту списания процентов  по кредитному договору, а также  основного тела кредита, организация  должна обеспечить на своем расчетном  счете сумму, достаточную для  погашения ссудной задолженности.

В июле 2011 года были приобретены  корма и  животные. В ноябре 2011 года животные были реализованы и, в  том же месяце были частично возвращены займы и погашен кредит, в части, предусмотренной договором.

И, самое важное, в поддержку сельскохозяйственным производителям в нашей стране реализуется программа господдержки. В 2012 году, после обращения ООО «Ферма» в управление сельского хозяйства по месту нахождения с заявлением о предоставлении субсидии на погашение процентной ставки по кредиту банка, уплаченной в 2012 году из федерального и областного бюджетов, что предусмотрено приказами № 9, № 10 Министерства сельского хозяйства Калининградской области от 1 марта 2012г. на расчетный счет предприятия были зачислены субсидии, частично покрывающие расходы предприятия на уплату процентов по кредиту.

2.2 Учет кредитов, займов и субсидий из бюджета в Обществе с Ограниченной Ответственностью «ФЕРМА»

В данной работе рассмотрим учет кредитов и займов в бухгалтерском  учете ООО «Ферма». Для упрощения  примера рассмотрим проводки, связанные  с получением кредитов и займов, начислением и уплате процентов  и начислению и возмещению субсидий из бюджета по кредиту в 2011 году и 2012 году. Проводки по учету комиссий по выдаче кредитов и учетом курсовых разниц, а также проводки, связанные  с учетом животных и расчетами  с поставщиками рассматривать не будем.

В 2010-2011 годах в журнале  хозяйственных операций ООО «Ферма»  были сделаны следующие бухгалтерские  проводки:

10.09.10	Получен долгосрочный беспроцентный  заём от физического лица (для ремонта  помещений и приобретения оборудования для свиноводства)	51	67-1	1 000 000,00
29.06.11	Зачислен на р/с первый транш по кредиту (краткосрочному) от ОАО «Россельхозбанка» (для приобретения кормов)	51	66-2	4 050 000,00
30.06.11	Начислены % по кредиту за июнь	91-4	66-4	1 109,59
30.06.11	Списаны с р/с проценты за пользование кредитом за июнь	66-4	51	1 109,59
20.07.11	Получен краткосрочный беспроцентный  заём от физического лица (для монтажа  оборудования для свиноводства)	51	66-1	80 000,00
29.07.11	Начислены % по кредиту за июль	91-4	66-4	34 397,26
29.07.11	Списаны с р/с проценты за пользование кредитом за июль	66-4	51	34 397,26
31.08.11	Начислены % по кредиту за август	91-4	66-4	34 397,26
31.08.11	Списаны с р/с проценты за пользование кредитом за август	66-4	51	34 397,26
27.09.11	Погашение основного долга  по кредиту	66-2	51	500 000,00
30.09.11	Начислены % по кредиту за сентябрь	91-4	66-4	45 000,01
30.09.11	Списаны с р/с проценты за пользование кредитом за сентябрь	66-4	51	45 000,01
31.10.11	Начислены % по кредиту за октябрь	91-4	66-4	55 205,48
31.10.11	Списаны с р/с проценты за пользование кредитом за октябрь	66-4	51	55 205,48
30.11.11	Начислены % по кредиту за ноябрь	91-4	66-4	53 424,66
30.11.11	Списаны с р/с проценты за пользование кредитом за ноябрь	66-4	51	53 424,66
05.12.11	Возвращен долгосрочный беспроцентный  заём физическому лицу	67-1	51	1 000 000,00
05.12.11	Возвращен краткосрочный  беспроцентный заём физическому  лицу	66-1	51	80 000,00
31.12.11	Начислены % по кредиту за декабрь	91-4	66-4	55 205,48
31.12.11	Списаны с р/с проценты за пользование кредитом за декабрь	66-4	51	55 205,48
30.12.11	Погашение основного долга  по кредиту	66-2	51	500 000,00

           В 2012 году в журнале хозяйственных  операций были сделаны следующие  бухгалтерские проводки:

31.01.12	Начислены % по кредиту за январь	91-4	66-4	54 918,03
31.01.12	Списаны с р/с проценты за пользование кредитом за январь	66-4	51	54 918,03
03.02.12	Подписано соглашение о предоставлении субсидий из областного бюджета за январь	76-5	86	6 796,00
03.02.12	Подписано соглашение о предоставлении субсидий из федерального бюджета за январь	76-5	86	36 246,00
29.02.12	Начислены % по кредиту за февраль	91-4	66-4	47 540,98
29.02.12	Списаны с р/с проценты за пользование кредитом за февраль	66-4	51	47 540,98
02.03.12	Подписано соглашение о предоставлении субсидий из областного бюджета за февраль	76-5	86	5 883,00
02.03.12	Подписано соглашение о предоставлении субсидий из федерального бюджета за февраль	76-5	86	31 377,00
15.03.12	Зачислена на р/счет субсидия из областного бюджета за январь	51	76-5	6 796,00
15.03.12	Зачислена на р/счет субсидия из федерального бюджета за январь	51	76-5	36 246,00
15.03.12	Субсидии из областного и  федерального бюджетов отражены в составе  внереализационных доходов	86	91-1	43 042,00
30.03.12	Начислены % по кредиту за март	91-4	66-4	50 819,67
30.03.12	Списаны с р/с проценты за пользование кредитом за март	66-4	51	50 819,67
03.04.12	Подписано соглашение о предоставлении субсидий из областного бюджета за март	76-5	86	6 289,00
03.04.12	Подписано соглашение о предоставлении субсидий из федерального бюджета за март	76-5	86	33 541,00
17.04.12	Зачислена на р/счет субсидия из областного бюджета за февраль	51	76-5	5 883,00
17.04.12	Зачислена на р/счет субсидия из федерального бюджета за февраль	51	76-5	31 377,00
28.04.12	Начислены % по кредиту за апрель	91-4	66-4	49 180,33
28.04.12	Списаны с р/с проценты за пользование кредитом за апрель	66-4	51	49 180,33
03.05.12	Подписано соглашение о предоставлении субсидий из областного бюджета за апрель	76-5	86	6 086,00
03.05.12	Подписано соглашение о предоставлении субсидий из федерального бюджета за апрель	76-5	86	31 377,00
17.05.12	Зачислена на р/счет субсидия из областного бюджета за март	51	76-5	6289
17.05.12	Зачислена на р/счет субсидия из федерального бюджета за март	51	76-5	33 541,00

2.3 Сравнение анализа хозяйственной деятельности ООО «Ферма» до и после перехода на ЕСХН

Расчет субсидий из федерального бюджета производится следующим  образом:

Размер субсидии

=

Сумма непогашенной задолженности  по кредиту

×

Количество дней пользования  кредитом в расчетном периоде

х

80%

х:

Ставку рефинансиро-вания на момент получения кредита

/

Количество календарных  дней в году

 

 

Расчет субсидий из областного бюджета производится следующим  образом:

Размер субсидии

=

Сумма непогашенной задолженности  по кредиту

×

Количество дней пользования  кредитом в расчетном периоде

х

15%

х

Ставку рефинансиро-вания на момент получения кредита

/

Количество календарных  дней в году

 

Из данных расчетов следует, что из бюджета возмещается 95% от ставки рефинансирования ЦБ РФ, что  частично покрывает расходы предприятия  на уплату процентов по кредиту. Помимо расчетов, в управление сельского  хозяйства, предприятие обязано  предоставлять и пакет следующих  документов:

- таблицу учета целевого  расходования кредитных средств,

- выписку банка и платежное  поручение, подтверждающее зачисление  кредитных средств на расчетный  счет,

- выписку банка и платежное  поручение, подтверждающее списание  с расчетного счета процентов  по кредиту,

- договора на поставку  животных и кормов,

- выписки банка и платежные  поручения, подтверждающие перечисление  поставщикам денежных средств,  направленных на приобретение  животных и кормов, 

- накладные на поставленные  корма и молодняк животных.

 Проанализировав хозяйственную  деятельность ООО «Ферма» за 2011 году, мы видим, что предприятие  является сельскохозяйственным  товаропроизводителем, так как производит  более 70% сельскохозяйственной продукции.  Это дало право в 2012 году, перейти  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, что существенно снизило  налоги предприятия по сравнению  с 2011 годом.

 Сравним. Применяемая  в 2011 году упрощенная система  налогообложения, предусматривала  уплату налога в размере 15% от разницы между полученным  организацией доходом и произведенными  расходами, а также уплату налогов с начисленной оплаты труда в размере 36,58% (ПФР 22%, ФФОМС 5,1 %, ФСС (временная нетрудоспособность) 2,9%, ФСС (НП и ПЗ) 1,2%).  При применении УСНО существует предел величиныдоходов, который составляет 60 млн. руб. При превышении этой суммы по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик утрачивает право на применение УСНО.