Учет кредитов и займов на предприятии ООО «Ферма»

Кроме того, чтобы стороны  могли точно определить размер процентов  по договору, то они должны руководствоваться  формулой, для которой необходимо знать:

1. размер, предоставляемых средств;

2.    ставка процентов  (годовая);

3. фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается  действительное число календарных  дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. 
Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = Сгод. : (365 x 100) х Р х S, где

С год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Для справки: банки, по кредитам, пользуются предпочтительно данной формулой.

Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов  количество дней в году принимается  равным 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся  на конец отчетного периода к  уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете  организации суммы начисленных  процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных  процентов учитываются обособленно.

 

Таблица 4 - Отражение в бухгалтерском учете кредита и уплаты процентов за кредит.
Корреспонденция счетов		Содержание операции
Д	К
51 «Расчетный счет»	66 (67) «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» («Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам»)	Получена сумма кредита
91 «Прочие операционные  расходы»	66 (67) «Проценты по краткосрочным  кредитам и займам» («Проценты  по долгосрочным кредитам и  займам»)	Начислена сумма процентов  по кредиту
66 (67) «Проценты по краткосрочным  кредитам и займам» («Проценты  по долгосрочным кредитам и  займам»)	51 «Расчетный счет»	Перечислена банку причитающаяся  сумма процентов
66 (67) «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» («Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам»)	51 «Расчетный счет»	Погашена сумма кредита

 

При начислении процентов  по заемным средствам есть один момент, на который следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения  ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация –  заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 данного бухгалтерского документа  установлено, что начисление процентов  производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 этого же документа требует  от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе  прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поэтому в случае, если условиями  договора не определено ежемесячное  начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация –  заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Так как бухгалтерский  стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами организация  должна выбрать любой из вариантов  и закрепить данное положение в своей учетной политике.

Получение заемных средств по договору кредита 
согласно пунктам 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег и отражается в составе кредиторской задолженности.

Аналитический учет задолженности  по кредитам ведется отдельно по видам  кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным  кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В соответствии с положениями  ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения  которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной(задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

Стоит обратить внимание на то, что учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно  на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Организация, получившая заемные  средства, по истечении срока платежа  обязана осуществить перевод  срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком  в день, следующий за днем, когда  по условиям договора займа или кредита  заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности  в просроченную отражается в бухгалтерском  учете организации - заемщика следующим образом:

 

 

 

 

 

Таблица 5 - Перевод из срочной задолженности в просроченную.
Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дт	Кт
66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» субсчет  «Учет срочной задолженности»	66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» субсчет  «Расчеты по просроченным кредитам  и займам»	Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.
67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам» субсчет  «Учет срочной задолженности»	67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам» субсчет  «Расчеты по просроченным кредитам  и займам»	Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Следует отметить, что п.6 ПБУ 15/01 позволяет организациям - заемщикам  учитывать долгосрочную задолженность  по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной  политике организации. 
Вариант 1: Организация заемщик учитывает заемные средства по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.

Вариант 2: Организация заемщик сначала учитывает задолженность по долгосрочному договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в момент, когда до истечения срока действия договора остается1год.

Учет кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг:

Согласно пункту 15 ПБУ 15/01, в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной  оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг  или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся  организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

При поступлении в организацию  заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление  других расходов, связанных с обслуживанием  полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем  порядке - с отнесением указанных  затрат на прочие расходы организации - заемщика.

Если организация –  заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся  на увеличение дебиторской задолженности.

После принятия к учету  материально-производственных запасов  или иных ценностей, начисленные  проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе  прочих расходов, то есть в общем  порядке.  
Установленный ПБУ 15/01 порядок полностью соответствует порядку учета процентов по заемным средствам при приобретении материально-производственных запасов, который установлен еще одним бухгалтерским стандартом ПБУ 5/01 Приказа Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:(Смотри таблицу 6).

Учет кредитов и займов, направленных на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива

Инвестиционный актив  представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому  использованию требует значительного  времени. Эти объекты могут быть представлены в виде основных средств, например, торгового оборудования, имущественных комплексов или иных аналогичных активов, требующие  большого времени и затрат на приобретение их или строительство.

Если указанные объекты  приобретаются непосредственно  для перепродажи, они не относятся  к инвестиционным активам, а учитываются как товары.

Таблица 6 - Отражение возврата кредиторской задолженности торгового предприятия, вместе с процентами с использованием субсчетов.
Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дт	Кт
51	66-1	Отражена сумма полученного  кредита
60-2	51	Перечислена предоплата за товары
41	60	Приняты к учету товары от поставщика
19	60	Учтен НДС по поступившим  товарам
60-3	60-2	Начислены проценты по полученному  кредиту
41	60-3	Включены в фактическую  себестоимость товаров проценты за пользование кредитом до принятия товаров к учету
60	60-2	Зачтена предоплата за товары
91-2	66-2	Начислены проценты по полученному  кредиту
66-1	51	Возвращена сумма заемных  средств
66-2	51	Возвращена сумма причитающихся  процентов

Объекты основных средств, не требующих монтажа, не признаются инвестиционными  активами. Бухгалтерский учет процентов  по заемным средствам по таким  объектам основных средств (далее ОС) ведется в порядке, предусмотренном  для приобретения материально - производственных запасов (далее МПЗ).

Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного  актива, то затраты по кредитам и  займам включаются в стоимость этого  актива и погашаются посредством начисления амортизации. Данное положение следует из пункта 23 ПБУ 15/01, который устанавливает:

• затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно  относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного  актива, должны включаться в стоимость  этого актива и погашаться посредством  начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено;

• затраты по полученным займам и кредитам, связанным с  формированием инвестиционного  актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы  организации в порядке, изложенном в пункте 14 ПБУ 15/01.

Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с пунктами 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается:

• либо с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;

• либо с первого числа  месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации. На практике, случается, что выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к  учету в качестве основных средств;

В зависимости от того, которая из дат наступит раньше.

После указанной даты затраты  по полученным заемным средствам  включаются в состав прочих расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке.

Так как строительство  инвестиционных активов процесс  достаточно длительный, то на практике нередко возникает ситуация, когда  работы по строительству временно прекращаются. В этом случае необходимо руководствоваться пунктом 28 ПБУ 15/01.

Если организация использует для приобретения инвестиционного  актива кредитные средства, которые  не связаны с его приобретением, то начисление процентов за пользование денежными средствами производится по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в  первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.

Отметим еще один момент. Случается, что, получив заемные  средства на приобретение инвестиционного  актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся  сроки оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация несет  расходы по обслуживанию заимствований, то есть начисляет проценты. Чтобы  снизить свои расходы, на обслуживание займа или кредита организация  может использовать сумму заемных  средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). На величину полученного дохода организация  сможет уменьшить затраты по полученным заемным средствам. На это указывает пункт 26 ПБУ 15/01.