Учет кредитов и займов на предприятии ООО «Ферма»

В случае договора займа  предметом договора служит заем –  деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, в случае договора кредита – денежные средства.

В обоих случаях получающей стороной выступает заемщик. Заем выдает займодавец: любая организация или  любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет  банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию.

Для юридических лиц гражданское  законодательство содержит обязательное требование к письменной форме договора займа и договора кредита независимо от суммы. Для кредитного договора несоблюдение этого требования указывает на необходимость считать договор ничтожным.

Относительно договора займа  между гражданами гражданское законодательство устанавливает норму, указывающую  на необходимость заключения договора в письменной форме, если его сумма  превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

Статья 819 ГК РФ определяет, что помимо предусмотренных в  ГК РФ к договору кредита правил, в отношении к нему применяются  правила, предусмотренные гражданским  законодательством к договору займа, если иное не оговорено кредитным договором.

Таким образом, статья 809 ГК РФ устанавливает для договора кредита  и займа право займодавца или  кредитора начислять проценты, а  также определяет порядок их начисления.

Гражданский кодекс допускает  беспроцентный договор займа, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

• договор заключен между  гражданами на сумму, не превышающую  пятидесятикратного, установленного законом, минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

• по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

В случае беспроцентного займа  в договоре должно быть указано, что  заем беспроцентный, иначе будет  считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центробанком России.

Так как кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная  организация, то есть сутью выдачи кредитных  средств является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов. Согласно определению кредитного договора, заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В подтверждение договора займа и его условий, согласно статье 808 ГК РФ, может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем  определенной денежной суммы или  определенного количества вещей.

В отношении кредитного договора кредитная организация, в которую  обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении договора.

Срок возврата полученной суммы займа, согласно статье 810 ГК РФ, может быть:

• установлен договором;

• не установлен договором;

• определен в договоре моментом востребования.

Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной сумма в денежном выражении, подразумевающую получение  процентов на эту сумму, а в  случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать  конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

Также пунктом 2 статьи 810 ГК РФ предусмотрено два условия  досрочного возвращения займа:

1. Если иное не предусмотрено  договором займа, сумма беспроцентного  займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

2. Сумма займа, предоставленного  под проценты, может быть возвращена  досрочно с согласия займодавца.

Статья 811 ГК РФ устанавливает  последствия нарушения заемщиком договора займа:

1. Если иное не предусмотрено  законом или договором займа,  в случаях, когда заемщик не  возвращает в срок сумму займа,  на эту сумму подлежат уплате  проценты, в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ.

2. Если договором займа  предусмотрено возвращение займа  по частям (в рассрочку), то при  нарушении заемщиком срока, установленного  для возврата очередной части  займа, займодавец вправе потребовать  досрочного возврата всей оставшейся  суммы займа вместе с причитающимися  процентами. 
Таким образом, можно выделить три основных различия между кредитами и займами:

Таблица 1 - Заем и кредит, их отличительные особенности.
Виды отличий	Заем	Кредит
По объему предоставления	Деньги и вещи	Денежные средства
По субъекту предоставления	Любые организации и физические лица	Банки или любые кредитные  организации
По условиям предоставления	Процентный и беспроцентный	Только процентный

1.2. Документальное оформление договора кредита и займа

Привлечение свободных денежных средств третьих лиц для расширения своего бизнеса по своей сути означает использование кредита. Однако, говоря о кредитах, необходимо различать  коммерческое и банковское кредитование.

Коммерческое кредитование подразумевает предоставление одним  лицом (кредитором) свободных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику) (Приложение 1).

Коммерческое кредитование оформляется в форме договоров  займа, товарного и коммерческого кредита.

Банковское кредитование означает предоставление денежных средств  банком или кредитной организацией заемщику денежных средств на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор.

В соответствии с гражданским  законодательством под кредитным  договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная  организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик принимает  на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы, и уплатить проценты на нее.

Правовое регулирование  кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном  договоре, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора. 
Кредитный договор заключается в письменной форме. При несоблюдении этого требования ст. 820 ГК РФ такой договор будет признан недействительным.

В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации  по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик  обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Форма кредитного договора и условия  признания его ничтожным отражены в  статье 820 ГК РФ.

Требования об обязательном нотариальном удостоверении кредитного договора в действующем законодательстве не содержится. Однако если стороны  считают это необходимым, такой  договор может быть нотариально  удостоверен. При этом, учитывая, что  на момент заключения кредитного договора известна лишь его реальная сумма, то за его нотариальное удостоверение  государственная пошлина должна взиматься как за удостоверение  прочих договоров, предмет которых  подлежит оценке, исходя из указанной  в договоре суммы выдаваемого  кредита без учета процентов  и финансовых санкций, то есть в соответствии с пп.3 п.4 ст.4 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» в размере 1,5 процента от суммы договора, но не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда.

Заключение кредитных  договоров (см. приложения 2-3) происходит в несколько этапов:

1. Формирование содержания  кредитного договора (приложение 3) клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение банком  представленного клиентом проекта  кредитного договора и составление  заключения о возможности предоставления  кредита вообще и об условиях  его предоставления в частности  (при положительном решении вопроса).

3. Совместная корректировка  кредитного договора клиентом  и банком до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его на рассмотрение юристов.

4. Подписание кредитного  договора обеими сторонами, т.е.  придание ему силы юридического документа.

Для получения кредита  в банке в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку (приложение 2) на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 3). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

1.3. Учет операций с  кредитами и займами на предприятии

Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”  ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н.

Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам " и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

В развитие данных счетов целесообразно  открывать субсчета, на которых будут  отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью  открываемых субсчетов организация  сможет также разделять расчеты  по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении  кредита организациями в корреспонденции  с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 "Расчетный  счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"). По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное  или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с  кредитом счетов 51 и 52. Начисленные  банком проценты отражаются по кредиту счетов 66, 67.

К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик  принимает к учету задолженность  по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или  других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности следующим образом:

Таблица 2 - Отражение получения  кредита.
Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дт	Кт
51 «Расчетный счет»	66 (67) «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» («Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам»)	Получена сумма заемных  средств.

 

 В случае неисполнения  или неполного исполнения заимодавцем  договора займа и (или) кредитного  договора организация-заемщик приводит  информацию о недополученных  суммах в пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности.

Обратим внимание и на то, что действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные договора и договора государственного займа, кроме того, положения ПБУ 15/01 не распространяются на бюджетные и кредитные организации.

Возврат задолженности по кредиту:

Возврат полученного кредита  отражается в бухгалтерском учете  организации – заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с помощью  следующей бухгалтерской проводки:

Таблица 3 - Отражение возврата задолженности по кредиту.
Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дт	Кт
66 (67) «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» («Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам»)	51 «Расчетный счет»	Возвращена сумма заемных  средств.

 

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» возврат  заемных средств не признается расходом организации. 
Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами 
Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. 
Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.