Учет кассовых и фактических расходов

Программная классификация  расходов является единой и используется при составлении, рассмотрении, утверждении  и исполнении республиканского бюджета, местных бюджетов, бюджетов государственных  внебюджетных фондов, составлении, рассмотрении и утверждении отчетов об их исполнении, а также при необходимости  при составлении смет доходов  и расходов внебюджетных средств  бюджетных организаций и отчетности по ним.

При утверждении республиканского и местных бюджетов законом Республики Беларусь или решением Совета депутатов  о бюджете на соответствующий  финансовый год расходы предусматриваются  в разрезе программной классификации  расходов бюджета.

Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета.

Ведомственная классификация  расходов состоит из одного уровня - главы, которая имеет трехзначный  код.

 При утверждении ведомственных  классификаций расходов соответствующего  местного бюджета учитывается,  что постоянным распорядителям  средств соответствующих местных  бюджетов присваиваются коды  глав, соответствующие аналогичным  постоянным распорядителям средств  республиканского бюджета, которые  в последующем периоде сохраняются.

Временным распорядителям средств  республиканского и местных бюджетов в соответствии с актами законодательства присваиваются временные коды глав на определенный период.

При утверждении расходов республиканского и местных бюджетов законом Республики Беларусь или  решением Совета депутатов о бюджете  на соответствующий финансовый год  они предусматриваются по главам ведомственной классификации расходов в разрезе функциональной классификации  расходов.

Экономическая классификация расходов бюджета.

Экономическая классификация  расходов бюджета состоит из четырех  уровней:

- категория расходов (текущие расходы, капитальные расходы, кредитование минус погашение и финансовый резерв);

- статья (закупки товаров и оплата услуг, обслуживание государственного долга, текущие бюджетные трансферты, капитальные вложения в основные фонды, создание государственных запасов и резервов, приобретение земли и нематериальных активов, капитальные бюджетные трансферты, кредитование минус погашение и финансовый резерв);

- подстатья, детализирующая расходы в пределах статьи (заработная плата рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования, предоставление бюджетных кредитов, ссуд, займов внутри страны и другие);

- элемент расходов, детализирующий при необходимости расходы в пределах подстатьи.

Код экономической классификации  расходов бюджета занимает 7 знаков, в том числе: категория - 1 знак, статья - 2 знака, подстатья - 2 знака и элемент - 2 знака (при отсутствии уровня используется нулевая позиция "00").

Экономическая классификация  расходов бюджета показывает те виды финансовых операций, с помощью которых  государство выполняет свои функции  как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами.

Классификация финансирования дефицита бюджета.

 Классификация финансирования  дефицита бюджета является группировкой  источников финансирования, привлекаемых  для покрытия дефицита бюджета,  исходя из их видов и форм  долговых обязательств.

Код классификации финансирования дефицита бюджета занимает 7 знаков, в том числе: вид источника - 1 знак, источник - 2 знака, тип источника - 2 знака и детализация - 2 знака (при  отсутствии уровня используется нулевая  позиция "00").

Классификация видов государственного долга.

Классификация видов государственного долга Республики Беларусь является группировкой внешних государственных займов и внутренних государственных займов исходя из видов кредиторов и форм долговых обязательств [1].

Приведу пример бюджетной сметы составленной по одному из параграфов бюджетной классификации расходов применяемой в Тюрлевском сельском исполнительном комитете (приложение Б).

Разберем к примеру  классификацию которую мы указываем  в платежном поручении (приложение В):

- глава 010 – исполнительные и распорядительные органы (местные бюджеты);

- раздел 01, подраздел 01, вид 04 – органы местного управления и самоуправления;

- параграф 008 – органы местного управления и самоуправления;

- программа 999, подпрограмма 00 – непрограмные расходы;

        - категория 1, статья 10, подстатья 03, элемент 05 - прочие расходные материалы и предметы снабжения [2] .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  Классификация расходов бюджетных организаций и задачи их учета

 

Исходя из двойственного  характера расходов бюджетных организаций, они подразделяются на кассовые и  фактические расходы.

Кассовый  расход  - это операция по списанию средств со счета в банке

или  со  счета  органа  казначейства  в  оплату обязательств организации,

подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.              

В организациях, не финансируемых  через казначейскую систему, кассовыми  расходами считаются все выплаты, произведенные с текущих счетов в банке как наличными деньгами, так и путем безналичных перечислений. Возврат денежных средств на счета  в банке приводит к восстановлению (уменьшению) кассовых расходов по бюджетному финансированию. К кассовым расходам не относятся операции по получению  финансирования и возврату его в  соответствующий бюджет; по перечислению средств подведомственным организациям в порядке финансирования; по списанию средств со счета за счет прочих поступлений, кроме бюджетного финансирования.

В организациях, финансируемых  через казначейскую систему, кассовыми  расходами считаются расходы, оплаченные с текущего счета территориального органа казначейства и с текущих  счетов организаций в банке. Возврат  денежных средств на счет территориального органа казначейства восстанавливает (уменьшает) кассовые расходы.

Перечисление денежных средств  со счета казначейства и зачисление их на текущий счет организации в  банке кассовым расходом не является.

Указанные средства учитываются  в составе кассовых расходов при  списании их со счета в банке (например, при получении наличных денежных средств на выплату заработной платы, стипендий, авансов на командировки).

Возврату (перечислению) на счет территориального органа казначейства подлежат денежные средства, поступившие  на текущий счет организации в  банке на восстановление бюджетного финансирования текущего года. Организациями, финансируемыми из республиканского бюджета, перечисление производится в течение  двух рабочих дней и обязательно  в последний рабочий день месяца; организациями, финансируемыми из местного бюджета, - в течение трех рабочих  дней после их зачисления на счет в  банке и обязательно в последний  рабочий день месяца.

Суммы, поступившие на текущий  счет в банке на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета.

На восстановление бюджетного финансирования прошлых лет и  текущего года могут поступать средства непосредственно на счет органа казначейства. В этом случае средства, направляемые на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, перечисляются органом казначейства в доход соответствующего бюджета с последующим письменным уведомлением об этом распорядителя средств. Средства, направляемые на восстановление бюджетного финансирования текущего года, отражаются по лицевому счету распорядителя средств и используются им в дальнейшем для оплаты соответствующих расходов.

На текущий счет организации  могут поступать средства, не связанные  с восстановлением кассовых расходов по бюджетному финансированию, например плата банков за пользование денежными  средствами, ошибочно перечисленные  поступления и др. Такие средства используются или перечисляются  в соответствии с их назначением. Например, плата банков, зачисленная  на текущий счет организации за пользование  денежными средствами, должна быть перечислена в доход соответствующего бюджета; ошибочно перечисленные поступления  должны быть возвращены тем организациям (предприятиям), которые их ошибочно перечислили. При ошибочном зачислении на счет организации денежных средств, не предназначенных ей, делается запись: Д-т субсч. 100, 101 и др. - К-т субсч. 178. При возврате денежных средств  организациям, которые их ошибочно перечислили, составляется обратная запись. Следовательно, не все средства, поступающие  на текущий счет в банке и перечисленные  со счета, имеют отношение к кассовым расходам по бюджетному финансированию.

В составе кассовых расходов учитываются лишь те расходы, которые  произведены за счет бюджетного финансирования текущего года.

В формировании кассовых расходов не участвуют курсовые разницы (Д-т  субсч. 140, 230 - К-т субсч. 101 или Д-т  субсч. 101 - К-т субсч. 140, 230), определяемые при переоценке валютных средств  на счете в банке в связи  с изменением курсов Национального  банка Республики Беларусь иностранных  валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской  отчетности.

Расходование со счета  в банке валютных средств, приобретенных  организацией за счет бюджетного финансирования, также не учитывается в составе  кассовых расходов. В составе кассовых расходов в этом случае отражаются средства в белорусских рублях, направляемые на покупку иностранной валюты.

Возврат неиспользованных белорусских  рублей на счет организации в банке (на счет территориального органа казначейства при казначейской системе финансирования) уменьшает кассовые расходы.

Если организация получила бюджетное финансирование в иностранной  валюте, то в этом случае списание (расходование) средств с бюджетного валютного  счета и возврат неиспользованных валютных средств на счет в банке  учитываются при формировании кассовых расходов по курсу Национального  банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Отчетность бюджетных  организаций о произведенных  кассовых расходах, представленная в  финансовые органы, используется для  организации учета исполнения соответствующего бюджета.

Основной задачей учета  кассовых расходов является обеспечение  контроля за целевым расходованием  бюджетных средств в соответствии с утвержденной сметой расходов в  разрезе подразделений бюджетной  классификации (по каждому параграфу  соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей, элементов).

В Тюрлевском сельском исполнительном комитете для учета кассовых расходов применяется 207 субсчет, текущим счетом территориального органа государственного казначейства по сельскому бюджету является 107.1 субсчет, а текущий счет сельского бюджета 107.

Фактические   расходы   -  это действительные  затраты организации, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам   кредиторов,   обязательствам   перед  бюджетом,  по  начисленной заработной плате и стипендиям.                                          

Эти расходы отражают фактическое  выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения смет расходов в разрезе  подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в  разрезе статей, подстатей, элементов).

 В Тюрлевском сельском  исполнительном комитете для  учета фактических расходов применяется  200 субсчет.

Примеры кассовых расходов:

1.Перечислены по назначению средства с текущего счета территориального органа казначейства:

поставщику за продукты питания; подрядной организации за работы по капитальному ремонту помещения  больницы; в бюджет подоходный налог, удержанный из заработной платы; средства, удержанные из заработной платы работников за товары, проданные работникам в  кредит; алименты, удержанные из заработной платы по исполнительным листам судебных органов.

2. Получены наличные денежные  средства с текущего счета  в кассу:

для выплаты аванса на командировку; для выплаты заработной платы.

Примеры фактических расходов:

стоимость продуктов питания, израсходованных на питание больных (в больнице), детей (в детских дошкольных организациях); сумма начисленной заработной платы работникам; сумма использованных денежных средств согласно авансовому отчету (отчету об израсходованных суммах) по командировке; выполнен капитальный ремонт помещения больницы согласно акту приемки выполненных работ.

Фактические и кассовые расходы  за отчетный период, как правило, не совпадают.