Учет капитала, резервов и целевого финансирования

В разделе 1 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 80 "Уставный фонд" в корреспонденции  с дебетуемыми счетами: 75 "Расчеты с учредителями", 82 "Резервный фонд", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 83 "Добавочный фонд" и др. Основанием для учетных записей являются учредительные документы, документы о подписке на акции, соглашения, решения совета учредителей, собрания участников, ведомости распределения прибыли, бухгалтерские справки ф. N 88-АПК. Во всех случаях записи в журнал-ордер по кредиту счета 80 делают только после принятия решения учредителями об увеличении уставного фонда и внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В разделе 2 производятся учетные записи по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и  дебету счетов: 51 "Расчетный счет", 75 "Расчеты с учредителями", 80 "Уставный фонд", 92 "Внереализационные доходы и расходы" на основании учредительных документов, решений совета учредителей, решений общего собрания участников, ведомостей реализации акций, бухгалтерских справок ф. N 88-АПК.

В разделе 3 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с дебетом счетов: 75 "Расчеты с учредителями", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Основанием для записей являются: решения совета учредителей, общего собрания участников, ведомостей распределения прибыли, бухгалтерские справки ф. N 88-АПК, другие документы.

В разделе 4 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции  со счетами 01, 04, 08, 86 на основании ведомостей переоценки стоимости имущества, решений  о предоставлении целевых средств, бухгалтерских справок ф. N 88-АПК и др. документов.

В разделе 5 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в  корреспонденции с дебетом счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Основанием для записей являются соответствующие документы по зачислению средств целевого финансирования, а суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) переносятся итогами за месяц из разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров N 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК и ведомости N 25-АПК.

Записи в журнале-ордере формы 12-АПК делают в хронологической последовательности операций.

В разделах 6, 7 и 8 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции с дебетом  счета 91 "Операционные доходы и расходы" в соответствии с учетной политикой  организации на основании бухгалтерских справок.

 

Ведомость формы N 68-АПК  предназначена для аналитического учета образования и использования  резервов по счетам 14 "Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложении в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам". На каждый счет в ведомости выделяют отдельный раздел. Записи производят в хронологической последовательности по корреспондирующим счетам: по кредиту на суммы образования резервов, по дебету - их использования. Ежемесячно в ведомости выводятся итоги. Суммы оборотов по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере N 12-АПК; суммы оборотов по дебету сверяются по каждому корреспондирующему счету с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности кредитовых оборотов (N 8-АПК, 9-АПК, 11-АПК).

В ведомости формы N 69-АПК  осуществляется аналитический учет по счетам 80 "Уставный фонд", 81 "Собственные  акции (доли)", 82 "Резервный фонд", 83 "Добавочный фонд". Ведомость открывают на год либо (при небольшом количестве операций) на более продолжительный период (до 5 и более лет), используя при этом вкладные листы. В ведомости записи производятся позиционным способом. На каждую номенклатуру аналитического учета (по учредителям организации, акционерам и т.п.) отводится отдельная строка, где показывается сальдо на начало отчетного периода, отражаются последовательно (по датам) суммы увеличения соответствующего фонда (кредит счета) и уменьшения фонда (дебет счета) - также по датам и выводится сальдо на конец отчетного периода. По каждой сумме движения фонда (акций, долей) по дебету и кредиту указываются корреспондирующие счета.

На последней странице ведомости ежемесячно отражаются сводные  данные по счетам 80, 81, 82, 83 путем группировки итоговых сумм дебетовых и кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере N 12-АПК; суммы дебетовых оборотов - с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности кредитовых оборотов корреспондирующих счетов (N 3-АПК, 8-АПК, 9-АПК, 11-АПК и др.).

В ведомости формы N 70-АПК  организуется аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование". Ведомость открывают на год. Для  каждой статьи (канала) использования финансирования в ведомости предназначена отдельная строка.

По истечении квартала в ведомости по каждой позиции  использования финансирования выводятся  итоги движения за квартал и нарастающие  итоги с начала года, соответственно по истечении IV квартала получают итоговые суммы с начала года.

По данным ведомости  формы N 70-АПК и журнала-ордера формы N 12-АПК в конце года по каждому  виду средств целевого финансирования определяется остаток или перерасход средств (последние графы ведомости).

Ежемесячно в журнале-ордере формы N 12-АПК после сопоставления  данных с ведомостями аналитического учета производится сверка оборотов по каждому разделу с другими  регистрами в разрезе корреспондирующих  счетов, в том числе: по счету 50 - с  данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера формы N 1-АПК, по счетам 51 и 52 - журнала-ордера формы N 2-АПК, по счету 57 - с данными ведомости N 25-АПК, по счетам учета материальных ценностей - с данными соответствующих ведомостей формы N 46-АПК, по счетам учета затрат на производство - с данными лицевых счетов (производственных отчетов) соответствующих отраслей, по счету 75 - с данными ведомости формы N 42-АПК.

Итоги дебетовых оборотов по счетам 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 86 в ведомостях N 68-АПК, 69-АПК, 70-АПК сверяют по каждому корреспондирующему счету с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности: по счетам 10, 23, 29 - с данными журнала-ордера N 10-АПК, 50 - журнала-ордера N 1-АПК, 51, 52 - журнала-ордера N 2-АПК, 55 - журнала-ордера N 3-АПК, 60 - журнала-ордера N 6-АПК, 73, 76 - журналов-ордеров N 8-АПК и N 9-АПК, 91 - журнала-ордера N 11-АПК и т.д.

После сверки данных итоги  кредитовых оборотов из каждого раздела  журнала-ордера формы N 12-АПК в целом  по каждому счету и суммы, их составляющие, в разрезе корреспондирующих счетов в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Сведения о движении капитала представлены в годовой  отчетности в форме №3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 2), а сведения о целевом финансировании - в форме №10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» (приложение 3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.11.94 № 51-ФЗ с изменениями от 7 февраля, 6 апреля, 18, 19 июля 2011 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ, в ред.  от 19.07.2011
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-Ф3 ред. от 28.09.2010 с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 №115н в ред. от 08.11.2010 г. № 142н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1\2008 от 06.10.2008 №106н в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9\99 от 06.05.1999 № 33н с изменениями от 08.11.2010 № 144н
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10\99 от 06.05.1999 № 33н с изменениями от 08.11.2010 № 144н
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34-н в ред. от 25.10.2010 № 132н.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", ПБУ 8/2010 от 13.12.2010 № 167н.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008  от 27.10.2008 № 12522  в ред. от 08.11.2010.
11. Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07. 2010 г. № 66н.
12. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: [План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению №94 н: утверждённый приказом Минфина России 31 октября 2000 г.: по состоянию на 18 сентября 2008 г.] – М.: Проспект, Н76 2008. – 128с.
13. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с.
14. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / В.Ф. Палий. – М.: ИНФРА-М, 2008.
15. Рыбакова, Е.Ю. Расчет больничного / Е.Ю. Рыбакова // Бухгалтерский учет. – № 10. – 2011. – С. 99 –102.
16. Филиппова, Н.Л. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет результатов / Н.Л. Филиппова // Бухгалтерский учет. – 2011. – № 8 – С. 26 –31.