Учет капитала, резервов и целевого финансирования

• добавочного капитала - Д-т 83 К-т 80;
• свободного остатка прибыли - Д-т 84 К-т 80;
• дополнительных взносов учредителей - Д-т 75 К-т 80 (начисление); Д-т 50, 51 К-т 75 (взнос).

Уменьшение уставного капитала может быть в случае:

• выбытия членов из 000 (общество обязательно должно выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости).

При этом делаются записи:

Д-т 80    «Уставный капитал»

К-т 75    «Расчеты с учредителями»;

Д-т 75    «Расчеты с учредителями»

К-т 50    «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства».

Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в  хозяйственных товариществах формируется  в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере - это юридическое  лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут  полную совместную ответственность  по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Расчеты по вкладам в уставный капитал  в хозяйственных товариществах  учитывают на субсчете 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». В аналитическом учете  вклады участников показываются отдельно.

Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.

К моменту государственной регистрации  производственного кооператива  его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса; остальную часть  они могут вносить в течение  года с момента регистрации.

Минимального размера паевого  фонда в производственном кооперативе  не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с  одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности  кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Учет паевого (неделимого) фонда  ведется на счете 80 «Уставный капитал» на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые  на эти субсчета в общем порядке, отражаются через дебет счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический  учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических  лиц: гаражно-строительные, садоводческие  и огороднические, дачные и др. Основными  документами, регламентирующими функционирование потребительских кооперативов, являются ст. 117 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

Потребительский кооператив не предполагает составления учредительного договора, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами». Учитывая, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 86    «Целевое финансирование» 

К-т 80    «Уставный  капитал» - сумма паевого взноса;

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К-т 86    «Целевое финансирование» - задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Д-т 50    «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т 75    «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - взносы членов кооператива.

Члены кооператива обязаны в  течение трех месяцев после утвержденного  годового баланса покрывать возникшие  убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет обоих видов деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостаточности - за счет имущества членов кооператива.

Уставный капитал государственных  и муниципальных унитарных организаций  носит название уставного фонда.

Уставный фонд - это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником - государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного организации принадлежит ему или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарного организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное организация может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

Бухгалтерский учет здесь ведется на активно-пассивном счете 75 « Расчеты с учредителями», субсчет 75/3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами».

Регистрация уставного  фонда (создание унитарного организации) и его формирование оформляются записью:

Д-т 75/3 К-т 80 - регистрация  уставного фонда;

Д-т 01, 04, 06, 07, 10, 41,  50,  51... К-т 75/3 -на сумму вклада в уставный фонд (формирования фонда).

По решению собственника уставный фонд унитарного организации может увеличиваться и уменьшаться. При увеличении уставного фонда производят бухгалтерские записи:

Д-т 84-1 К-т 80 - за счет собственных  средств организации (прибыли);

Д-т 86 К-т 80 - за счет целевого финансирования .

В случае изъятия у  унитарною организации государственным  органом имущества или денежных средств производятся записи:

Д-т 75/3 «Расчеты с государственным  и муниципальным органом»

К-т 91    «Прочие  доходы и расходы» - изъятие имущества из уставного фонда;

Д-т 75/3 К-т 51 - изъятие денежной суммы из уставного фонда.

Одновременно на остаточную стоимость изымаемого имущества и на списание амортизации под закрытие организации производятся записи:

Д-т 02      «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 01      «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы» - на сумму накопленной амортизации                   объектов;

Д-т 91/3  «Выбытие основных средств», 91/4 «Выбытие нематериальных активов»

К-т 01    «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость                  возвращаемого имущества;

Д-т 91     « Прочие доходы и расходы »

К-т 91/9  «Сальдо прочих доходов и расходов» - на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;

Д-т 91/9  «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99     «Прибыли и убытки» - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий.

 Д-т 80 К-т 75/3 - закрытие  организации.

Собственник унитарной  организации определяет порядок  использования имущества и распределения доходов; распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:

Д-т 84 К-т 70, 75/3 - начисление доходов;

Д-т 70, 75/3 К-т 68 - удержание  подоходного налога;

Д-т 70, 75/3 К-т 50, 51 - выплата  доходов.

Аналитический учет по счету 75/3 ведется по каждой организации в отдельности.

1.2. Формирование и учет добавочного капитала

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором  отражаются суммы:

прироста стоимости  внеоборотных активов, выявленные по результатам  переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

разницы продажной и  номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т01    «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

К-т 83    «Добавочный  капитал»;

 

     Д-т 75    «Расчеты с учредителями»

К-т 83    «Добавочный капитал» - на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Д-т 86    «Целевое финансирование»

К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму  полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут  иметь место лишь в случаях:

уценки основных средств, оборудования к установке  и незавершенного строительства  производственного назначения -

Д-т 83    «Добавочный капитал»

К-т 01    «Основные средства», 07 «Оборудование  к установке», 08 «Капитальные вложения»;

увеличения  амортизации при переоценке основных средств производственного назначения -

Д-т 83    «Добавочный капитал»

К-т 02    «Амортизация основных средств»;

увеличения  уставного капитала - Д-т 83 К-т 80;

уменьшения  добавочного капитала унитарного предприятия  вследствие изъятия у него государственным  или муниципальным органом имущества  и денежных средств - Д-т 83 К-т 75/3;

погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год - Д-т 83 К-т 84;

распределения части суммы, учтенной на счете 83, между  учредителями организации - Д-т 83 К-т 75/1.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению  использования средств.

1.3. Формирование и учет резервного капитала

 

Резервный капитал создается в  соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. На организации с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится  на уровне 2-4% уставного капитала. При  этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в некоторых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (82). Поэтому в основу расчета для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).

Отчисления в резервный капитал  производится ежегодно при наличии  чистой прибыли до достижения размера  предусмотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков  организации за отчетный год, а также  для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.