Учет капитала, резервов и целевого финансирования

Содержание

 

 

1. Учет капитала, резервов  и целевого финансирования	3
2. Документы по учету  капитала, резервов и целевого  финансирования	27
Список использованной литературы	32
Приложения

 

 

 

 

 

 

1. Учет капитала, резервов и целевого финансирования

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности  должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности.

При рассмотрении этого вопроса  возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал.

По существу, капитал, являясь экономическим  ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия можно  выразить следующим уравнением:

           Активы             =     Финансовые      +  Собственный

        обязательства             капитал.

 Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:

 

Собственный     =  Активы              –           Финансовые обязательства.

капитал                                                                                                 

В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

1.1. Учет уставного капитала

 

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации  является ее уставный капитал.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

- уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью). Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами;

- складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных в товарищество для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;

- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

- паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.

Перед регистрацией организация открывает  специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

В зависимости от меры ответственности  перед акционерами и участниками  общества счет 80 может иметь следующие  субсчета:

• объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1) - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
• подписной капитал (80/2) - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
• оплаченный капитал (80/3) - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже (80/4);
• изъятый капитал (80/5) - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.

На дату регистрации все акции  организации учитывают на субсчете 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с одного субсчета на другой.

По кредиту 80-го счета отражается сумма вкладов в уставный капитал  при преобразовании организации, сразу  после ее регистрации, в сумме  подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями и государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

По дебету 80-го счета при уменьшении уставного капитала производят записи на: сумму вкладов, возвращенных учредителям; стоимость аннулированных акций; уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций; часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.д.

Сальдо 80-го счета показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту 80 «Уставный капитал» и по дебету 75 «Расчеты с учредителями».

При образовании государственной  или унитарной организации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись К-т 80 «Уставный капитал», Д-т 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом».

Поступление вкладов (имущество от государства) отражается проводкой  Д-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др. К-т 75/1 «Расчеты с учредителями», 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом».

Увеличение или уменьшение уставного  капитала производится по решению учредителей  или государственных органов.

При увеличении уставного капитала делается проводка:

К-т 80    «Уставный капитал»

Д-т 83    «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение

                 уставного капитала

Д-т 84    «Нераспределенная  прибыль» - на сумму не распределенной прибыли, направляемой на

                 увеличение уставного капитала и других источников.

При уменьшении уставного капитала делается запись:

Д-т 80    «Уставный капитал»

К-т 75/1 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям

К-т 81   «Собственные акции (доли)» - на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров  акций.

При этом возникающая разница на счете 81 «Собственные акции (доли)»  между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной  стоимостью относится на счет 91 «Прочие  доходы и расходы (+; -)».

К-т 75/3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом» - на сумму изъятых у унитарной  организации государством имущества или денежных средств и т.д.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный  капитал» ведется по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

В акционерных обществах (АО) бухгалтерский  учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в  соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ - для открытых.

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной  стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

В процессе своей деятельности акционерное  общество может увеличить или  уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

• выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости  ранее выпущенных акций -

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями» 

К-т 80    « Уставный капитал »;

• прироста имущества  за счет его переоценки -

Д-т 83    «Добавочный  капитал»

К-т 80    «Уставный капитал»;

• нераспределенной прибыли -

Д-т 84    «Нераспределенная  прибыль»

К-т 80    «Уставный  капитал».

Уменьшение величины уставного капитала возможно:

• в результате снижения номинальной стоимости акций -

Д-т 80    «Уставный  капитал»

К-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

• за счет выкупа собственных  акций у акционеров; поскольку  акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной  стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т 81    «Собственные акции (доли)» 

К-т 50    «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» -

               выкуп собственных акций;

Д-т 81    «Собственные акции (доли)» 

К-т 91    «Прочие  доходы и расходы» - на сумму доходов, возникающих при выкупе;

К-т 91    «Прочие доходы и  расходы»

Д-т 81    « Собственные акции (доли)» - на сумму расходов при выкупе;

К-т 80    «Уставный капитал»

К-т 81    «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Пример. АО выкупило за наличный расчет 20 собственных акций при номинальной стоимости одной акции 600 руб. по цене 500 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т 81    «Собственные акции  и доли»

К-т 76    «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 10 000 -покупная стоимость  выкупленных акций, принятых в кассу;

Д-т 76    «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т 50    «Касса» - 10 000 - оплата из кассы за акции;

Д-т 81    «Собственные акции  и доли»

К-т 91    «Прочие доходы и  расходы» - 2000 (12 000-10 000) -доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной);

Д-т 80    «Уставный капитал»

К-т 81    «Собственные акции  и доли» - 12 000 - уменьшение уставного  капитала путем списания выкупленных  акций.

При перепродаже акций их списывают  с кредита счета 81 в дебет счетов денежных средств (50, 51). Аннулированные акции списывают на уменьшение уставного капитала (Д-т 80 К-т 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал:

на уменьшение -

Д-т 83    «Добавочный капитал»

К-т 81    «Собственные акции  и доли»;

на увеличение -

Д-т 81    «Собственные акции  и доли» 

К-т 83    «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском  учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует  обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая - для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление дивидендов и их выплата  в бухгалтерском учете АО оформляется  с помощью следующих проводок:

Д-т 84    «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - начисление дивидендов;

Д-т 70    «Расчеты с персоналом оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 68    «Расчеты по налогам  и сборам» - удержание подоходного  налога (налога на доходы);

Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями »

К-т 50    «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата дивидендов.

ООО не может выпускать акции. Здесь  уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а  поэтому выступает в форме  складочного капитала.

Минимальный размер уставного капитала  ООО не может быть менее 100 МРМОТ. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков. Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет: