Учет капитала, резервов и целевого финансирования

Отчисления в резервный капитал  отражаются следующей бухгалтерской  проводкой:

чистой прибыли - Д-т 84 К-т 82.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском  учете проводками:

на покрытие убытка - Д-т 82 К-т 84;

Д-т 82    «Резервный капитал»

К-т 67    «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций  акционерного общества.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

1.4. Формирование и учет целевого финансирования нераспределенной прибыли, специальных фондов и резервов

 

Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные  на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование  этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный  счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту  счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование (использование).

Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 86 ведут  по назначению целевых средств и  в разрезе источников поступления.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Д-т 50, 51, 52 К-т 86 - поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и лиц;

Д-т 76 К-т 86 - начисление причитающихся  к уплате взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д.;

Д-т 75/3 К-т 86 - начисление средств целевого назначения унитарной организации.

Операции по учету использования  средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Д-т 86 К-т 50, 51, 52 - списание денежных средств  за счет целевых финансирования;

Д-т 86 К-т 10, 60, 70... - на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг;

Д-т 86 К-т 29 - расходы на содержание детских и культурно-просветительных  учреждений;

Д-т 86    «Целевое финансирование»

К-т 20    «Основное производство; 26 «Общехозяйственные расходы»- при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

Д-т 86    «Целевое финансирование» 

К-т 83    «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

Д-т 86    «Целевое финансирование»

К-т 98    «Доходы будущих  периодов»- при направлении коммерческой организацией бюджетных средств  на финансирование расходов.

При поступлении безвозмездных  средств, если они имеют целевой  характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись:

Д-т 50    «Касса», 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»

К-т 96    « Целевое финансирование ».

После окончания строительства  или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86 «Целевое финансирование», переносятся на счет 98 «Доходы будущих периодов», т.е. делается проводка:

Д-т 86    «Целевое финансирование» 

К-т 98/2 «Безвозмездные поступления».

Одновременно производится запись:

Д-т 01    «Основные средства» 

К-т 08    «Вложения во внеоборотные активы».

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть  чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в  декабре) списывается по кредиту  счета 84, т.е. оформляется проводкой:

Д-т 99 К-т 84.

По дебету 84 делают записи по каналам  использования нераспределенной прибыли  отчетного года:

Д-т 84 К-т 70, 75 - на выплату дивидендов;

Д-т 84 К-т 80, 82, 83 - на увеличение уставного, добавочного и резервного капитала.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

На счете 88-1 ведется также учет полученного убытка.

Сумма чистого убытка отчетного  года в декабре списывается заключительными  оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:

доведении величины уставного  капитала до размера чистых активов  организации -

Д-т 80    «Уставный  капитал»

К-т 84    «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»;

направлении на погашение  убытка за счет средств резервного капитала -

Д-т 82    «Резервный капитал»

К-т 84    «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) »;

при погашении убытка простого товарищества за счет целевых  взносов его участников –

Д-т 75    «Расчеты с учреждениями»

К-т 84    «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей учитываются на счете 14 того же названия, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая проводка:

Д-т 91    «Прочие доходы и  расходы»

К-т 14    «Резервы под снижение стоимости ценностей».

Затем, в начале периода, следующего за отчетным периодом, когда была произведена  эта запись, зарезервированная сумма  восстанавливается проводкой:

Д-т 14   «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т 91    « Прочие доходы и  расходы ».

Аналитический учет по счету 14 ведется  по каждому резерву отдельно.

Резервы по сомнительным долгам (63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручительствами).

Резервы по сомнительным долгам рекомендуется  создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течение  пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения  имущественного положения должника (дебитора).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается, бухгалтерской проводкой  Д-т 91 К-т 63.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись:

Д-т 63     «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Если не израсходованы суммы  резервов сомнительных долгов, созданных  в предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года, делается запись: Д-т 63 К-т 91.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги (59) создаются за счет дохода организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции, облигации и другие долговые обязательства). Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости.

В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом  созданного резерва по счету 58 «Финансовые вложения».

Формирование резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги происходит по кредиту 59, а уменьшение - по дебету 59.

Образование резервов осуществляется за счет доходов организации и  отражается проводкой Д-т 91 К-т 59.

При повышении рыночной стоимости  ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается  на эту разницу. В этом случае делается запись Д-т 59 К-т 91. Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.

Синтетический учет по счету 59 в части  образованных резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги следует  вести по двум субсчетам: «Резерв  под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

Учет резервов предстоящих  расходов (96). В повседневной деятельности организаций может возникать необходимость создания резерва для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году.

Организации могут создавать резервы  на:

• предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• ремонт основных средств (если предусмотрен учетной политикой организации);
• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• предстоящие затраты на культивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.;
• другие цели, предусмотренные законодательными нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Для учета резервов предназначен пассивный  счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и в расходы на продажу.

По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники  средств для определенных целей , разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом делаются записи: К-т 96 Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели. При этом делаются проводки: Д-т 96 К-т 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета» и др. Сальдо 96-го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них - резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на культивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий и др. - могут иметь переходящие остатки. Поэтому в конце года проверяется правильность использования этих резервов и при необходимости корректируется. В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:

суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением  объема работы относятся на доходы -

Д-т 96 К-т 91;

если ремонт основных средств незавершен, то резерв переносится на следующий год.

При недостаточности суммы резерва  на ремонт основных средств затраты  по нему относятся на текущие затраты  на производство и расходы на продажу -

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет по счету 96 ведется  по отдельным резервам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Документы по учету капитала, резервов и целевого финансирования

 

Для учета операций по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 80 "Уставной фонд", 81 "Собственные акции (доли)", 82 "Резервный фонд", 83 "Добавочный фонд", 86 "Целевое финансирование" предназначен журнал-ордер формы N 12-АПК и ведомости аналитического учета форм N 68-АПК, 69-АПК, 70-АПК.

В журнале-ордере формы N 12-АПК организуется синтетический  учет операций по кредиту счетов 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 86. Журнал-ордер открывается  на месяц. При небольшом числе  операций его учетные записи можно производить в течение нескольких месяцев с выведением итогов за каждый месяц. Для каждого счета, включенного в журнал-ордер, выделяется отельный раздел.