Учет и оценка товарно-материальных ценностей

Стоимость материалов, списанных  в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала  на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость  единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета материалов отражается по средней себестоимости.

Метод ФИФО еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются  в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы  из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят  дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим  результатам:

Материалы списываются в  производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции  ниже и прибыль выше.

Остаток материалов на счете 10 «Материалы» отражается по более высоким ценам.

Если цены на материалы  имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два  способа определения стоимости  материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Таким образом, стоимость  списанных материалов и остатка  одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии  в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное  определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия  материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения  ее в бухгалтерском учете, являются:

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;

-   счет-фактура на проданные материалы;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться  по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая  налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета  расчетов в корреспонденции с  кредитом счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 «Материалы»  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Финансовый результат  от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи  материалов относятся к операционным доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи  материалов, отражается по кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую  базу при исчислении налога на прибыль.

Фактическая себестоимость  материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

Передача материалов в  уставный капитал другой организации  представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Финансовые вложения организации  отражаются по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в  данном случае используется счет 10 «Материалы»).

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций  осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и  акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Выбытие материалов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами  для целей бухгалтерского учета, поэтому стоимость таких материалов списывается в дебет счета 58 «Финансовые  вложения», минуя счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Для целей налогообложения  расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации  не учитываются, т.е. они не могут  уменьшать налоговую базу при  исчислении налога на прибыль. В случае если денежная оценка материалов, согласованная учредителями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в  уставный капитал других организаций  не признается его реализацией, поэтому  объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной  основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские  проводки, отражающие операции по безвозмездной  передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в  том, что цена реализации при безвозмездной  передаче материалов равна нулю. Для  целей бухгалтерского учета материалы  списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость  материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы  по отпуску этих материалов относятся  на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством  установлено, что убыток от безвозмездной  передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной  основе подлежит обложению налогом  на добавленную стоимость. НДС при  такой передаче должен начисляться  на рыночную стоимость передаваемого  безвозмездно имущества.

Организация имеет право  списывать материалы, утраченные в  связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

При списании материалов их фактическая себестоимость относится  со счета учета материалов в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные  с предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Для целей налогообложения  учитываются все потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией последствий  стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся  на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Совершенствование  организации учета движения 

товарно-материальных ценностей

 

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных ценностей на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

1. Автоматизация учета товарно-материальных ценностей.

Материальные средства, выполняющие  в производственном процессе роль предметов  труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою стоимость  на себестоимость изготовляемой  продукции единовременно. Для осуществления  непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создать  соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т.д. на складе. В настоящее время на предприятии  огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач  по учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов на программном  продукте 1С–бухгалтерия. Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии товарно-материальных ценностей, формируемых на основании инвентарной карточки.

Функции  1С-бухгалтерии  по учету товарно-материальных ценностей заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных операций:

- автоматизация документирования первичной информации;

- оперативное управление, контроль за наличием и движением товарно-материальных ценностей;

- расчет себестоимости товарно-материальных ценностей.

Технологический процесс  обработки информации состоит из следующих этапов:

- подготовка первичной информации;

- создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;

- создание набора данных движения товарно-материальных ценностей;

- проведение расчетов   и внесение информации в хранимую базу;

- расчет себестоимости и затрат;

- формирование информации для последующего использования;

- проведение контроля и анализа результативной информации.

Руководитель, бухгалтер  и аудитор могут проанализировать или получить значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый период времени.

Таким образом, комплексный  подход к учету, контролю, анализу  и аудиту товарно-материальных ценностей позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

2. Компьютеризация учета   на местах складского хозяйства  с установлением локальной системы сети.

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В  настоящее время отсутствие компьютеризированного  учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска  и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию. 

3. Разработка и внедрение  структуры номенклатурных номеров

Производственные предприятия  разрабатывают номенклатуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-материальных ценностей по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

4. Введение дополнительного  контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

Введение дополнительного  контроля за учетом товарно-материальных ценностей со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных ценностей, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных ценностей сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных ценностей, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете строительно-монтажных и ремонтных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.