Учет и оценка товарно-материальных ценностей

По лимитно-заборной карте  ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую  службу организации.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между  структурными подразделениями или  материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально  ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для  списания ценностей, а второй — основанием для их оприходования.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным  за пределами ее территории, или  сторонним организациям применяется  накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную  выписывает работник структурного подразделения  в двух экземплярах на основании  договоров (контрактов), нарядов и  других соответствующих документов и при предъявлении получателем  доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном  порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска  материалов, второй — получателю материалов.

Все первичные учетные  документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться  в бухгалтерскую службу в установленные  организацией сроки.

Полученные со складов  первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления.

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.

Если организация небольшая  и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно  применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения.

Для синтетического учета  наличия и движения материалов при  их учете по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы».

Материалы поступают в  организацию путем:

- приобретения за плату;

- изготовления самой организацией;

- поступления в счет  вклада в уставный капитал;

- безвозмездного получения;

- поступления в обмен  на другое имущество;

- поступления в результате  ликвидации основных средств  и иного имущества.

Принятие материалов к  бухгалтерскому учету отражается записью  по дебету счета 10 «Материалы» и  кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Применение того или иного  корреспондирующего счета зависит  от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке  и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются  к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили —  до или после получения расчетных  документов поставщика.

 

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (без оприходования  этих ценностей на склад).

В случае, когда затраты  по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного  периода времени или материалы  приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость  материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять  учетные цены, позволяющие учитывать  все факторы, оказывающие влияние  на формирование фактической себестоимости  приобретаемых материалов.

При использовании учетных  цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В данном случае на основании  поступивших в организацию расчетных  документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и  фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на этом счете  разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной  разнице) в дебет счетов учета  затрат на производство (расходов на продажу).

Организации, применяющие  в учете счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции  на счетах бухгалтерского учета к  стоимости материалов.

При поступлении материалов в организацию важную роль играет учет транспортно-заготовительных  расходов.

Транспортно-заготовительные  расходы организации принимаются  к учету путем:

- отнесения их на счет 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» согласно  расчетным документам поставщика;

- отнесения на отдельный  субсчет к счету 10 «Материалы»;

- непосредственного (прямого)  включения транспортно-заготовительных  расходов в фактическую себестоимость  материала (присоединение к договорной  цене материала, присоединение  к денежной оценке вклада в  уставный капитал, внесенный в  форме материалов, присоединение  к рыночной стоимости безвозмездно  полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета  транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Фактическая себестоимость  материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с  их производством.

Учет и формирование фактических  затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующих видов продукции.

Для учета затрат на создание материалов и формирования их фактической  себестоимости используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Применение того или иного корреспондирующего счета  зависит от того, из какого производства поступают изготовленные материалы.

При принятии изготовленных  материалов к бухгалтерскому учету  фактические расходы, учтенные на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., относятся  на дебет счета 10 «Материалы». Суммы  НДС по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным  услугам, стоимость которых списывается  на изготовление материалов, подлежат вычету в обычном порядке.

Фактическая себестоимость  материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета 10 «Материалы» в  корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Стоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал  организации, не подлежит обложению  налогом на прибыль и налогом  на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость  материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость  полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих  на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный  вид активов.

Безвозмездно полученные материалы учитываются по кредиту  субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на счете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» по мере списания материалов на счета учета  затрат на производство, продажу.

 

Активы (в том числе  материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным  доходам и подлежат обложению  налогом на прибыль.

Передача права собственности  на материалы на безвозмездной основе признается их реализацией и подлежит обложению налогом на добавленную  стоимость. Плательщиком НДС является сторона, передающая материалы.

Материалы, остающиеся в  результате ликвидации основных средств  и иного имущества и пригодные  к дальнейшему использованию, принимаются  к учету по рыночной стоимости  на дату списания имущества. Соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты. В бухгалтерском учете  материалы, полученные при списании объектов основных средств, отражаются по дебету субсчета 10-1 «Сырье и материалы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие  доходы». Материалы, полученные от выбытия  основных средств, которые не могут  быть использованы как материалы, топливо  или запасные части (металлолом, утильсырье), отражаются по дебету субсчета 10-6 «Прочие  материалы».

Материалы, остающиеся в  результате ликвидации основных средств  и иного имущества, считаются  доходом организации, и их рыночная стоимость подлежит обложению налогом  на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Способы оценки и учет выбытия товарно-материальных ценностей

 

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается  производить одним из следующих  методов оценки запасов:

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени закупок (метод ФИФО);

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов  производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы  удобен для применения в случаях, когда организация использует в  производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного  периода. В этом случае учет ведется  по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих  видов материалов:

- материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

- запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 «Методических  указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1) В себестоимость единицы  включаются все расходы, связанные  с приобретением этих запасов.  Этот способ применяется, когда  есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2) Упрощенный способ, по  которому в себестоимость единицы  включается только стоимость  запасов по договорным ценам,  а транспортные и иные расходы,  связанные с их приобретением,  учитываются отдельно и списываются  пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных  ценах. Этот способ применяется,  когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных  расходов относится к каждой  конкретной партии приобретенных  материалов.

Основным преимуществом  метода списания материалов по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако данный метод применим только в тех случаях когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

Метод списания материалов по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).