Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

которых выражена в иностранной  валюте, заключающиеся в  пересчете  стоимости

этих имущества и  обязательств в рубли, учет курсовых  разниц.  Приложение  к

данному Положению содержит указание, что пересчет  расходов,  произведенных

подотчетным лицом при  загранкомандировках, в рубли  производится  по  курсу,

действующему на дату его составления авансового отчета.

ПОЛОЖЕНИЕ О СОСТАВЕ  ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И  РЕАЛИЗЦИИ  ПРОДУКЦИИ  (РАБОТ,

УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ  ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,  УСЛУГ),  И  О  ПОРЯДКЕ

ФОРМИРОВАНИЯ  ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ,   УЧИТЫВАЕМЫХ   ПРИ   НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

ПРИБЫЛИ, утверждено ПОСТАНОВЛЕНИЕМ Правительства РФ от 05.08.92 N 552  (ред.

от 31.12.97)  —  содержит  полный  перечень  затрат,  которые  фирма  вправе

относить на себестоимость (п.2 "и" — затраты на командировки).

ПОРЯДОК  ВЕДЕНИЯ  КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ  В  РОССИЙСКОЙ   ФЕДЕРАЦИИ.   Утвержден

Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993  г.

N  40  —  Содержит  правила  приема,  хранения,  выдачи  наличных  денег   и

оформления первичных  документов; ведения кассовой  книги;  ревизии  кассы  и

соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под  отчет,

обязаны не позднее 3  рабочих  дней  по  истечении  срока,  на  который  они

выданы, или со дня  возвращения их из командировки, предъявить в  бухгалтерию

предприятия отчет  об  израсходованных  суммах  и произвести  окончательный

расчет по ним( гл. 1, пункт 11).

ПЛАН  СЧЕТОВ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА   ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ   ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ, утвержден ПРИКАЗОМ Минфина  СССР

от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97) — правила синтетического учета  операций

в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по отнесению  в  доход

работника подотчетных  сумм, не возвращенным в срок.

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 29.12.97) "О  ПОРЯДКЕ

ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ"  —  в  соответствии  с

пунктом 19 Инструкции, НДС  по приобретенным у организаций  оптовой  торговли

и производителей за наличный расчет  материальным  ценностям  принимается  к

зачету лишь при  наличии  соответствующих  первичных  документов  (приходный

кассовый  ордер,  накладная  на  отпуск  товаров),  содержащих   сумму   НДС

отдельной строкой). При  этом в соответствии с  пунктом  1  "ПОРЯДКА  ВЕДЕНИЯ

ЖУРНАЛОВ УЧЕТА СЧЕТОВ  -  ФАКТУР  ПРИ  РАСЧЕТАХ  ПО  НАЛОГУ  НА  ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ" утвержденным ПОСТАНОВЛЕНИЕМ Правительства РФ от  29.07.96  N  914

(ред. от 02.02.98) обязательным  условием для зачета НДС,  помимо  упомянутых

выше документов, является наличие  счета-фактуры  на  приобретенные  товары,

содержащей сумму НДС отдельной строкой.

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ  от  29.06.95  N  35 (ред.  от  08.12.97)  "ПО

ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О  ПОДОХОДНОМ  НАЛОГЕ  С  ФИЗИЧЕСКИХ

ЛИЦ" — в соответствии с пунктом 8  Инструкции,  суммы  возмещения  работнику

командировочных расходов в пределах норм не включаются в  совокупный  годовой

доход работника.

Указание ЦБ РФ от 07.10.98 N 375-У  "ОБ  УСТАНОВЛЕНИИ  ПРЕДЛЕЛЬНОГО  РАЗМЕРА

РАСЧЕТОВ  НАЛИЧНЫМИ  ДЕНЬГАМИ  В  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ  МЕЖДУ  ЮРИДИЧЕСКИМИ

ЛИЦАМИ" — устанавливает  следующие  предельные  размеры  расчетов  наличными

деньгами по одному платежу: между юридическими лицами  —  10  тысяч  рублей;

для предприятий потребительской  кооперации и организаций торговли  ГУИН  МВД

России — 15 тысяч рублей.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Минтруда РФ от 29.06.94 N 51 (ред. от 15.06.95)  "О  НОРМАХ  И

ПОРЯДКЕ  ВОЗМЕЩЕНИЯ  РАСХОДОВ  ПРИ   НАПРАВЛЕНИИ   РАБОТНИКОВ   ПРЕДПРИЯТИЙ,

ОРГАНИЗАЦИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ МОНТАЖНЫХ, НАЛАДОЧНЫХ,  СТРОИТЕЛЬНЫХ

РАБОТ, НА КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ, А ТАКЖЕ ЗА  ПОДВИЖНОЙ  И  РАЗЪЕЗДНОЙ

ХАРАКТЕР РАБОТЫ, ЗА ПРОИЗВОДСТВО РАБОТ ВАХТОВЫМ МЕТОДОМ И ПОЛЕВЫХ РАБОТ,  ЗА

ПОСТОЯННУЮ РАБОТУ В  ПУТИ НА  ТЕРРИТОРИИ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ"  —  содержит

правила компенсации  затрат на проезд и проживание работникам, находящимся  в

поездках, которые не считаются командировками.

 

По командировкам в  пределах Российской Федерации:

 

10. ИНСТРУКЦИЯ Минфина  СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС  от 07.04.88  N  62  "О

СЛУЖЕБНЫХ КОМАНДИРОВКАХ  В ПРЕДЕЛАХ СССР" — содержит:

определение служебной  командировки(п. 1);

правила    документального    оформления    командировки    (командировочное

удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о направлении  работника

в командировку)(п. 2);

предельные сроки  командировок (сроки устанавливает руководитель,  но  не

более 40 дней)(п. 4);

необходимость  ставить  в  командировочном  удостоверении  отметки   о   дне

прибытии и дне выбытия  из места командировки(п. 6);

формы журналов  по  ведению  учета  работников,  отбывающих в командировки

(Приложение 2 и 3);

указание на сохранением  за работником находящимся  в  командировке  среднего

заработка (п. 9);

указание на выплату  работникам суточных (п. 10);

перечень расходов, возмещаемых  командированному рабонику (п. 12);

предписание в течение 3-х дней после возвращения работника  из  командировки

составить авансовый  отчет (п. 19);

другие положения относительно командировок.

ПИСЬМО Минфина РФ от 12.05.92 N 30  "О  ПОРЯДКЕ  ВОЗМЕЩЕНИЯ  КОМАНДИРОВАННЫМ

РАБОТНИКАМ ЗАТРАТ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПОСТЕЛЬНЫМИ ПРИНАДЛЕЖНОСТЯМИ В  ПОЕЗДАХ"  —

компенсация  работнику  данных  расходов  с   отнесением   их   к   затратам

предусмотрена документом [10]).

ПИСЬМО Минфина РФ от 27.07.92 N 61 (ред. от  27.05.96)  "ОБ  ИЗМЕНЕНИИ  НОРМ

ВОЗМЕЩЕНИЯ КОМАНДИРОВОЧНЫХ  РАСХОДОВ  С  УЧЕТОМ  ИЗМЕНЕНИЯ  ИНДЕКСА  ЦЕН"  —

содержит действующие  в настоящий момент нормы  выплаты  работникам  суточных

(22 рубля) и  возмещения  затрат  по  найму  жилого  помещения  при  наличии

оправдательных  документов  (145  руб.)  и  без  таковых  (4,5   руб.)   при

нахождении  в   командировке   в   пределах   РФ.   Согласно   ПОСТАНОВЛЕНИЮ

Правительства РФ от 26.02.92 N 122 (ред. от 22.02.93) "О  НОРМАХ  ВОЗМЕЩЕНИЯ

КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ" источником выплат работнику командировочных  сверх

норм является чистая прибыль предприятия.

 

По командировкам за границу:

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Госкомтруда  СССР от 25.12.74 N  365  (ред.  от  20.08.92)  "ОБ

УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ОБ УСЛОВИЯХ ТРУДА СОВЕТСКИХ  РАБОТНИКОВ  ЗА  ГРАНИЦЕЙ"  —

п.70-75    регламентируют    выплаты    при    нахождения    работника     в

загранкомандировке.   За   время   пребывания   в   командировке   работнику

выплачиваются суточные, а также  возмещаются  расходы  по  проезду,  провозу

багажа, по найму жилого помещения,  на  получение  заграничного  паспорта  и

виз, а также за прописку паспорта и комиссионные при обмене чека в банке  на

иностранную  валюту  (п.  71).  Дата  пересечения  границы  определяется  по

отметке в загранпаспорте работника.

ПИСЬМО Минтруда РФ, Минфина  РФ от 17.05.96  N  1037-ИХ  "О ПОРЯДКЕ ВЫПЛАТЫ

СУТОЧНЫХ РАБОТНИКАМ, НАПРАВЛЯЕМЫМ В КРАТКОСРОЧНЫЕ КОМАНДИРОВКИ  ЗА  ГРАНИЦУ"

— содержит дополнение к  правилам п.72-75 документа  [13]  —  суточные  какой

страны  и  с  какого  момента  применять  (пока   командированный   работник

находится  на  территории  РФ  применяются  нормы  суточных  для   РФ;   при

пересечении границы  РФ — нормы  для  страны-назначения  (при  этом  документ

[13]  запрещает  выплачивать   суточные  за  день  пересечения  границы   при

возвращении  в  РФ);  если  работник  в период  командировки  находился   в

нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной  страны  в  другую

(определяется по  отметке   в  паспорте)  суточные  выплачиваются  по  норме,

установленной для выплаты  в стране, в которую он направляется.)

ПИСЬМО Минфина РФ от 16.12.93 N 11-02/49 (ред. от 29.03.96)  "О  РАЗМЕРАХ  И

ПОРЯДКЕ ВЫПЛАТЫ  СУТОЧНЫХ  ПРИ  КРАТКОСРОЧНЫХ  КОМАНДИРОВКАХ  НА  ТЕРРИТОРИИ

ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ"  —  содержит  список  государств  и  соответствующих

размеров  суточных  отдельно  для  работников  загранучреждений   и   прочих

работников, находящихся  в краткосрочных командировках. (При этом,  в  случае

пребывания работника  в краткосрочной командировке за границей свыше 60  дней

выплата суточных начиная с 61 дня производится в  размерах,  предусмотренных

для  работников   загранучреждений   РФ   при   командировках   в   пределах

государства, где находится  загранучреждение.)

ПИСЬМО Минфина РФ от 26.04.93 N 52 (ред. от 01.08.94) "О  НОРМАХ  ВОЗМЕЩЕНИЯ

РАСХОДОВ ПРИ КРАТКОСРОЧНЫХ ЗАГРАНКОМАНДИРОВКАХ" — поскольку размер  суточных

по загранкомандировкам (кроме суточных  в  долларах  США  командированным  в

Афганистан и в ОАЭ) изменен  более  поздним  Письмом  Минфина  РФ  [15],  из

данного Письма используются лишь нормы возмещения расходов по  найму  жилого

помещения.

ПИСЬМО Минфина РФ от  27.12.96  N  110  "О  РАЗМЕРАХ  ВЫПЛАТЫ  СУТОЧНЫХ  ПРИ

КРАТКОСРОЧНЫХ  КОМАНДИРОВКАХ  НА  ТЕРРИТОРИИ  РЯДА   ЗАРУБЕЖНЫХ   СТРАН"   —

устанавливает с 1.01.97 нормы  суточных при командировках во  все  страны  --

бывшие республики СССР.

Письмо Минфина  РФ  от  13  февраля  1997  г.  N  14  "О  предельных  нормах

возмещения  расходов   по   найму   жилого   помещения   при   краткосрочных

командировках на территории ряда зарубежных стран"  --  нормы расходов  по

найму жилых помещений  при командировках в страны -- бывшие республики  СССР.

 

ПОЛОЖЕНИЕ ЦБР от 25.06.97 № 62  “О  ПОРЯДКЕ  ПОКУПКИ  И  ВЫДАЧИ  ИНОСТРАННОЙ

ВАЛЮТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ”.

 

По представительским  расходам:

 

20. ПИСЬМО Минфина   РФ  от  06.10.92  N  94  (ред.  от  19.10.95)  "НОРМЫ  И

НОРМАТИВЫ  НА  ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ  РАСХОДЫ,  РАСХОДЫ  НА  РЕКЛАМУ   И   НА

ПОДГОТОВКУ И  ПЕРЕПОДГОТОВКУ  КАДРОВ  НА  ДОГОВОРНОЙ  ОСНОВЕ  С  УЧЕБНЫМИ

ЗАВЕДЕНИЯМИ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ РАЗМЕР ОТНЕСЕНИЯ ЭТИХ РАСХОДОВ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ

ПРОДУКЦИИ  (РАБОТ,  УСЛУГ),  И  ПОРЯДОК  ИХ  ПРИМЕНЕНИЯ"  —  относительно

представительских расходов содержит:

определение представительских  расходов;

расходы включаются в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  в  пределах

утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный  год  (но  не

более норм);

требования  к   первичным   документам,   подтверждающим   представительские

расходы;

предельные  нормы  представительских  размеров  в  год,   принимаемые   при

налогообложении прибыли (0,5 % от объема реализации  (при  реализации  до  2

млн. руб. в год).

 

 

1.3. Цели, задачи и информационная база учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.

 

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам  с подотчетными лицами  и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение  о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В целом приведенное  определение бухгалтерской отчетности соответствует трактовке международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и российских положений по бухгалтерскому учету. Так, в МСФО1 отмечается, что "финансовая отчетность должна давать достоверное представление руководства по тому, как выполнять требование о достоверном представлении, и дополнительные указания для определения исключительно редких обстоятельств, в которых необходимо отступление". В Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях Российской Федерации.

Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

Проверка документального  подтверждения расчетных операций:

1. Контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа
2. Проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет
3. Проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов
4. Сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе

В качестве аудиторских  доказательств используется следующая  информационная база: