Учет и анализ заработной платы

Для учета объема выполненных работ и количества единиц изготовленной продукции, а также начисления заработной платы используются документы о выработке – наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы и др.

Большую часть доходов работника из расчетов по оплате труда составляет заработная плата. В развитой рыночной экономике заработная плата — это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которой определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата, и, наоборот, чем выше ее предложение, тем ниже заработная плата  [31, c. 85].

Заработная плата выполняет важную роль в социально-экономической жизни общества и служит одним из факторов поддержания и совершенствования общественного производства. Чтобы производство непрерывно развивалось и совершенствовалось, необходимо создавать материальную заинтересованность работников в результатах труда.

Следует различать номинальную, реальную заработную плату, по видам оплаты труда – основную и дополнительную, по формам оплаты труда - денежную и неденежную.

Номинальная заработная плата – это сумма денег, полученная за час, день или неделю. Реальная – это количество товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату, покупательная способность полученных денег.

В состав основной заработной платы включаются: оплата, начисленная работникам за отработанное время; оплата по сдельным расценкам, тарифным сеткам; доплаты в связи с отклонением от нормальных условий труда, за сверхурочные работы и т.п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренное Трудовым Кодексом РФ, в том числе: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении, льготных часов подросткам и т.п.

 

1.3 Задачи учета и порядок расчетов по оплате труда

 

Задачи бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы сводятся к следующим основным моментам:

1) систематическому наблюдению  за правильностью составления  и своевременностью поступления  документов по заработной плате;

2) обеспечению контроля за соответствием  начисленных сумм заработной  платы количеству и качеству  принятой от рабочих продукции, установленным расценкам и системам  премирования;

3) обеспечению правильности включения  заработной платы в себестоимость  произведенной продукции, распределения  заработной платы производственных  рабочих между отдельными видами  изделий, заказов;

4) контролю за соблюдением штатной  дисциплины, то есть правильным  зачислением вновь принятых лиц  на работу и установлением  им должностных окладов в соответствии  со штатными расписаниями и  действующими схемами должностных  окладов;

5) контролю за правильным использованием  фондов заработной платы и  содействию процессу совершенствования  нормирования, организации и оплаты  труда на предприятии (в организации).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Начисление заработной платы работникам производится два раза в месяц и отражается в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца, за который начислена заработная плата. На предприятии также производятся выплаты работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Возмещение расходов на обязательное социальное страхование производиться в порядке, устанавливаемом законодательством РФ, Правительством РФ И ФСС РФ.

За счет средств обязательного страхования организация выплачивает работникам [29, c. 57]:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- пособие при усыновлении ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- социальное пособие на погребение, либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

- оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком – инвалидом или инвалидом с детства в возрасте 18 лет;

- оплату путевок на оздоровление детей работников.

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам установлен Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащих обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375.

Также, из оплаты труда работников и иных выплат производятся следующие удержания:

- обязательные;

- необязательные: по инициативе организации и (или) по инициативе работника.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Данные ограничения не применяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный противозаконными действиями. В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70%.

Не допускается удержание из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые в соответствии с законодательством РФ не обращается взыскание.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным документам: административные штрафы, алименты и прочие суммы;

- удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам.

Порядок расчета налога на доходы физических лиц, состав облагаемых доходов, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 Налогового кодекса РФ.

По исполнительным документам осуществляется взыскание на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей.

Вопросы, касающиеся порядка начисления, уплаты и взыскания алиментов, регулируются Семейным кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

 

1.4 Методические  основы анализа оплаты труда

 

 

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

Согласно Н.П. Любушина анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда [27, с. 118]. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

                          ФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0                                  (1).

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗГТ.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. 
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных) [27, с. 119].

              

      (2).

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Согласно рисунку могут быть использованы следующие модели:

1.ФЗП = ЧРхГЗП                                                                 (3), 
2.ФЗП = ЧРхДхДЗП                                                            (4), 
З.ФЗП = ЧРхДхПхЧЗП                                                        (5),

где  ЧР   — среднегодовая численность работников;

Д      — количество отработанных дней одним работником за год;

П     — средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП — среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП — среднечасовая зарплата одного работника.

Рис. 4. Детерминированный факторный анализ абсолютного отклонения по фонду оплаты труда

 

Расчет влияния факторов поданным моделям можно произвести способом абсолютных разниц.

Г.В. Савицкая считает, что производительность труда и интенсивность труда оказывают влияние на фонд заработной платы, занимающий в составе затрат предприятия значительный удельный вес.