Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Апреля 2015 в 15:30, курсовая работа
Краткое описание
В современной российской экономике капитал организации выступает как важнейшая экономическая категория и является основой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Он представляет собой совокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых организации для осуществления ее уставной деятельности, покрытия убытков, создания новых видов имущества.
По итогам отчетного года в
бухгалтерском учете может быть получен
убыток. Собственниками организации принимается
решение, за счет каких средств будет погашен
полученный убыток.
Если убыток погашен за счет
целевых взносов акционеров (участников)
организации, то составляется запись:
Дебет 75/1,70
Кредит 84, субсчет «Непокрытый
убыток».
Если убыток погашен за счет
средств резервного капитала, то составляется
запись:
Если убыток погашен за счет
средств нераспределенной прибыли прошлых
лет, то составляется запись:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная
прибыль»
Кредит 84, субсчет «Непокрытый
убыток»
Убыток также может быть списан
с баланса, если собственники примут решение
уменьшить уставный капитал до величины
чистых активов общества. В этом случае,
после того как будут зарегистрированы
соответствующие изменения в учредительных
документах, составляется запись:
Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 84, субсчет «Непокрытый
убыток».
Собственники организации могут
также принять решение не погашать убыток
отчетного года и оставить его на балансе
предприятия.
1.5. Учет
движения средств целевого финансирования
К целевому финансированию
относят средства, получаемые организацией
на строго определенные цели: финансирование
научно-исследовательских работ, капитальных
вложений, подготовку кадров, содержание
детских и культурно-просветительких
учреждений, строительство жилых домов,
целевые программы и другие аналогичные
цели.
Источниками целевого финансирования
являются ассигнования из государственного,
регионального или местного бюджетов;
взносы родителей; средства, поступающие
от других организаций; средства фондов
специального назначения и др.
Средства целевого финансирования
расходуются в соответствии с утвержденными
сметами. Использование указанных средств
не по назначению запрещается.
Целевое финансирование в системе
бухгалтерского учета – средства из бюджета,
внебюджетных фондов и других источников,
предоставленные организации для финансирования
определенных целевых программ (работ)
на безвозвратной основе или на условиях
частичного возврата.
Основным документом, регламентирующим
целевое финансирование и поступления
в системе бухгалтерского учета, является
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено
Приказом Минфина России от 16.10.2002 №92н).
Для учета средств целевого
назначения предусмотрен пассивный счет
86 «Целевое финансирование». Поступление
средств отражается по кредиту данного
счета, а расходование - по дебету. Аналитический
учет по счету 86 ведут по назначению целевых
средств и в разрезе источников поступления.
Основная часть целевого финансирования
приходится на помощь, оказываемую государством
коммерческим организациям.
В соответствии с данным ПБУ
государственной помощью признается увеличение
экономической выгоды организации в результате
поступления от государства денежных
средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется
в виде субвенций, субсидий, бюджетных
кредитов, ресурсов, отличных от денежных
средств (земельные участки, природные
ресурсы и другое имущество). Под субвенцией
понимают бюджетные средства, предоставляемые
коммерческой организации на осуществление
определенных целевых расходов на безвозмездной
и безвозвратной основе, а под субсидией
- бюджетные средства, предоставляемые
юридическому лицу на условиях долевого
финансирования целевых расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два
варианта принятия к учету государственной
помощи:
1) по мере фактического
получения бюджетных средств;
2) как возникновение задолженности.
При первом варианте принятия
к учету бюджетных средств поступившие
денежные средства оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета»,
55 «Специальные счета в банках»
и др.
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Поступление имущества за счет
бюджетных средств записывают в дебет
счетов учета имущества (08 «Вложения во
внеоборотные активы», 10 «Материалы» и
др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».
При втором варианте принятия
к учету бюджетных средств их выделение
отражают как возникновение задолженности
по целевым бюджетным средствам и оформляют
следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчет с разными
дебиторами и кредиторами» Кредит счета
86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление бюджетных
средств отражают по дебету счетов учета
денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета
имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетные средства, использованные
на финансирование капитальных вложений,
списываются с дебета счета 86 «Целевое
финансирование» в кредит счета 98 «Доходы
будущих периодов» при вводе внеоборотных
средств в эксплуатацию (дебетуют счета
01 или 04 с кредита счета 08).
В течение срока использования
внеоборотных активов в размере начисленной
амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие,
кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства
списываются как внереализационные доходы
с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов»
в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бюджетные средства, использованные
на финансирование текущих расходов, списывают
в дебет счета 86 «Целевое финансирование»
с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов»
в момент принятия к учету материально-производственных
запасов (МПЗ), начисления оплаты труда
или осуществления других расходов за
счет бюджетных средств.
Суммы, учтенные по кредиту
счета 98, списывают в дебет данного счета
с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»
по мере отпуска МПЗ на производственные
нужды, начисления оплаты труда и осуществления
других расходов за счет бюджетных средств.
Бюджетные кредиты, предоставленные
организации, отражаются в бухгалтерском
учете в общем порядке, принятом для учета
заемных средств.
1.6. Пути
совершенствования учета собственного
капитала
В настоящее время бухгалтерский
учет собственного капитала находится
на этапе преобразования, как и отечественная
система бухгалтерского учета. Это обусловлено
тремя главными причинами: становлением
рыночной экономики, приближением российского
учета к зарубежному в соответствии с
международными стандартами финансовой
отчетности и компьютеризации бухгалтерского
учета.
Основными задачами бухгалтерского
учета собственного капитала в организации
являются:
обеспечение своевременного
и полного оприходования средств, поступающих от учредителей в виде взносов на образование уставного (складочного) капитала, паевого (уставного) фонда, а также отражение всех других изменений, связанных с увеличением или уменьшением этих средств;
осуществление отчислений в
установленных размерах на образование
резервного капитала и специальных фондов
и обеспечение строгого контроля за их использованием;
обеспечение правильности формирования
добавочного капитала и его использование
только в установленных законодательством
случаях;
оприходование и расходование средств целевого финансирования в строгом соответствии уставной деятельности и целевым программам;
обеспечение правильности определения
прибылей (убытков) организации за отчетный
период и ее использования.
2.
Анализ эффективности использования
собственного капитала
2.1 Анализ
динамики, состава и структуры собственного
капитала
Руководство предприятия должно
иметь четкое представление, за счет каких
источников ресурсов оно будет осуществлять
свою деятельность и в какие сферы деятельности
будет вкладывать свой капитал. Забота
об обеспечении бизнеса необходимыми
финансовыми ресурсами является ключевым
моментом в деятельности любого предприятия.
Поэтому анализ источников
формирования и размещения капитала имеет
исключительно большое значение.
Задачи анализа:
изучение состава, структуры
и динамики источников формирования капитала
предприятия;
выявление факторов изменения
их величины;
определение стоимости отдельных
источников привлечения капитала и его
средневзвешенной цены, а также факторов
изменения последней;
оценка уровня финансового
риска (соотношение заемного и собственного
капитала);
оценка произошедших изменений
в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой
устойчивости предприятия;
обоснование оптимального варианта
соотношения собственного и заемного
капитала.
Основным источником пополнения
собственного капитала является чистая
(нераспределенная) прибыль предприятия,
которая остается в обороте предприятия
в качестве внутреннего источника самофинансирования
долгосрочного характера (рис. 2.1).
Рисунок 2.1 Источники формирования
собственного капитала предприятия
Если предприятие убыточное,
то собственный капитал уменьшается на
сумму полученных убытков. Значительный
удельный вес в составе внутренних источников
имеют амортизационные отчисления от
используемых собственных основных средств
и нематериальных активов. Они не увеличивают
сумму собственного капитала, а являются
средством его реинвестирования.
К прочим формам собственного
капитала относятся доходы от сдачи в
аренду имущества, расчеты с учредителями
и др. Они не играют заметной роли в формировании
собственного капитала предприятия.
Уменьшается собственный капитал
на стоимость акций, выкупленных у акционеров,
и на сумму задолженности учредителей
по взносам в уставный капитал.
Основную долю в составе внешних
источников формирования собственного
капитала составляет дополнительная эмиссия
акций. Государственным предприятиям
может быть оказана безвозмездная финансовая
помощь со стороны государства. К числу
прочих внешних источников относятся
материальные и нематериальные активы,
передаваемые предприятию бесплатно физическими
и юридическими лицами в порядке благотворительности.
При формировании структуры
капитала необходимо учитывать особенности
каждой его составляющей.
Собственный капитал характеризуется
простотой привлечения, обеспечением
более устойчивого финансового состояния
и снижения риска банкротства. Необходимость
в нем обусловлена требованиями самофинансирования
предприятий. Он является основой их самостоятельности
и независимости. Особенность собственного
капитала состоит в том, что он инвестируется
на долгосрочной основе и подвергается
наибольшему риску. Чем выше его доля в
общей сумме капитала и меньше доля заемных
средств, тем выше буфер, который защищает
кредиторов от убытков и риска потери
капитала.
Однако собственный капитал
ограничен в размерах. Кроме того, финансирование
деятельности предприятия только за счет
собственных средств не всегда выгодно
для него, особенно в тех случаях,0 когда
производство имеет сезонный характер.
Тогда в отдельные периоды будут накапливаться
большие средства на счетах в банке, а
в другие периоды их будет недоставать.
Следует также иметь в виду, что если цены
на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие
может обеспечить более высокий уровень
отдачи на вложенный капитал, чем платить
за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные
средства, оно может усилить свои рыночные
позиции и повысить рентабельность собственного
(акционерного) капитала.
От степени оптимальности соотношения
собственного и заемного капитала во многом
зависят финансовое положение предприятия
и его устойчивость.
Рассмотрим динамику и структуру
источников капитала на предприятии ОАО
«Ижевский радиозавод» в таблице 2.1 на
основе данных бухгалтерского баланса
за 2011-2012 гг.
Таблица 2.1.
Анализ динамики
и структуры источников капитала
Источник капитала
Наличие средств, тыс. руб.
Структура средств, %
На 31 декабря 2011
г.
на 31 декабря 2012 г.
изменение
На 31 декабря 2011
г.
На 31 декабря 2012
г.
изменение
Собственный капитал
1 511 437
1 834 809
323 372
75
93
18
Заемный капитал
502 699
137 692
-365 007
25
7
-18
Итого
2 014 136
1 972 501
-41 635
100
100
-
Из таблицы 2.1 видно, что на данном
предприятии основной удельный вес в источниках
формирования активов занимает собственный
капитал, доля его за отчетный период выросла
на 18 п., доля заемных средств в структуре
капитала соответственно снизилась на
18.
Данные таблицы 2.2 показывают
изменения в размере и структуре собственного
капитала: значительно увеличились сумма
и доля нераспределенной прибыли при одновременном
уменьшении удельного веса уставного
и резервного капитала. Общая сумма собственного
капитала за отчетный год увеличилась
на 323 372 тыс. руб., или на 21,4 %.