ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО
ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО «УДМУРТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
Институт экономики и управления
Кафедра финансов и учета
КОМПЛЕКСНЫЙ КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
По дисциплинам «Бухгалтерский
учет» и «Экономический анализ»
На тему «Учет и анализ собственного
капитала предприятия»
.
Ижевск, 2014 год
Содержание
Введение
В современной российской экономике
капитал организации выступает как важнейшая
экономическая категория и является основой
деятельности любого хозяйствующего субъекта.
Он представляет собой совокупность имущества,
прав и денежных средств, необходимых
организации для осуществления ее уставной
деятельности, покрытия убытков, создания
новых видов имущества.
Капиталу принадлежит одно
из ведущих мест среди факторов производства,
поскольку именно он придает современным
экономикам многие из их основных черт:
- их технологический (индустриальный)
характер;
- специализацию и кооперирование
общественного производства;
- наличие крупного производства
и крупных организаций в экономике.
Необходимым условием успешного
функционирования организаций в современных
рыночных условиях является наличие оптимального
размера собственного капитала, обеспечивающего
высокий конкурентный статус фирмы, доверие
экономических партнеров и кредиторов
компании.
Однако, этого явно недостаточно.
Благополучие компании зависит и от того,
насколько эффективно производится управление
этим капиталом. Для того, чтобы эффективно
управлять собственным капиталом, необходимо
знать его структуру, особенности каждой,
его составляющей, характер качественных
и функциональных зависимостей от определенных
факторов.
Источниками формирования собственного
капитала, вне зависимости от организационно-правовой
формы, являются средства, инвестированные
при создании организации, а также средства,
приобретенные в процессе их деятельности.
Собственный капитал характеризуется
простотой привлечения, обеспечением
более устойчивого финансового состояния
и снижения риска банкротства. Необходимость
в нем обусловлена требованиями самофинансирования
предприятий. Он является основой их самостоятельности
и независимости. Особенность собственного
капитала состоит в том, что он инвестируется
на долгосрочной основе и подвергается
наибольшему риску. Чем выше его доля в
общей сумме капитала и меньше доля заемных
средств, тем выше буфер, который защищает
кредиторов от убытков и риска потери
капитала.
Предприятие, использующее
только собственный капитал, имеет наивысшую
финансовую устойчивость (его коэффициент
автономии равен единице), но ограничивает
темпы своего развития (т.к. не может обеспечить
формирование необходимого дополнительного
объема активов в периоды благоприятной
конъюнктуры рынка) и не использует финансовые
возможности прироста прибыли на вложенный
капитал.
Таким образом, рассматривая
проблему формирования рациональной структуры
капитала, целесообразно сделать вывод
о том, что подходя к решению этого вопроса
с учетом критериев оптимальности многие
предприятия могут достичь необходимый
уровень финансовой устойчивости, обеспечить
высокую степень развития, снизить факторы
риска, повысить цену предприятия и вывести
производство на более эффективный уровень.
Соотношение же между собственными и заемными
источниками средств, служит одним из
ключевых аналитических показателей,
характеризующих степень риска инвестирования
финансовых ресурсов в данное предприятие.
Одна из важнейших характеристик финансового
состояния предприятия - это стабильность
его деятельности в свете долгосрочной
перспективы. Она связана с общей финансовой
структурой предприятия, степенью его
зависимости от кредиторов и инвесторов.
Это определяет актуальность комплексного
анализа собственного капитала.
Целью данной работы является
исследование методологии учета собственного
капитала и его анализ на примере предприятия.
Для достижения цели поставлены
следующие задачи:
- исследование организации учета
собственного капитала;
- анализ структуры, динамики и состава
собственного капитала;
- анализ эффективности использования
собственного капитала;
- анализ финансовой устойчивости
предприятия.
В качестве объекта исследования
был выбран завод ОАО «Ижевский радиозавод».
Так как производство является важнейшей
отраслью экономики, то достаточность
собственных средств на производственных
предприятиях наиболее важна. Тем более
в условиях российский действительности,
когда после кризиса 2008, приведшего к спаду
производства, наиболее сильно пострадали
именно крупные предприятия.
Группа предприятий ОАО «Ижевский
радиозавод» один из передовых холдингов
в Удмуртии. В настоящее время предприятия,
входящие в состав ОАО «Ижевский радиозавод»,
работают и динамично развивают шесть
основных направлений: бортовые и наземные
радиотехнические комплексы, телекоммуникационные
системы, системы связи и автоматики на
железной дороге, оборудование для ТЭК,
оборудование для ЖКХ, техника универсального
назначения.
В первой главе будут рассмотрены
экономическая сущность собственного
капитала, приведены типовые корреспонденции
счетов, во второй – проведен анализ собственного
капитала предприятия с помощью различных
методик.
1.Учет
собственного капитала
1.1. Собственный
капитал, его структура и оценка
В соответствии с концепцией
бухгалтерского учета в рыночной экономике
России капитал представляет собой вложения
собственников и прибыль, накопленную
за все время деятельности организации.
При определении финансового положения
организации величина капитала рассчитывается
как разница между активами и обязательствами.
Величина собственных источников
средств (собственного капитала) характеризует,
в какой степени деятельность организации
финансируется независимо от ее кредиторов
(заимодавцев).
Первоначальным элементом собственного
капитала является уставный капитал, который
представляет собой сумму вкладов, инвестируемых
собственниками для осуществления уставной
деятельности создаваемой организации.
Собственный капитал, образуемый
в процессе функционирования организации,
включает следующие элементы:
- нераспределенную прибыль;
- резервный капитал;
- добавочный капитал.
Перечисленные элементы капитала
формируются за счет конечного результата
финансово-хозяйственной деятельности
организации в течение всего периода функционирования
организации.
Кроме того, для некоммерческих
организаций элементом собственного капитала
является целевое финансирование, представляющее
собой полученные организацией средства,
использовать которые можно только в соответствии
с той целью, которую преследует тот, кто
выделил эти средства.
Организация аналитического
учета по счетам капитала представлена
в таблице 1.1
Таблица 1.1
Наименование счета |
Номер счета |
Уставный капитал |
80 |
Собственные акции (доли) |
81 |
Резервный капитал |
82 |
Добавочный капитал |
83 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) |
84 |
Целевое финансирование |
86 |
Данные о составляющих капитала
на начало и конец отчетного периода приведены
в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал
и резервы».
Сведения о различных показателях
прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли
(убытках) до налогообложения, прибыли
или убытках от обычной деятельности,
чистой или нераспределенной прибыли
(убытках) отчетного года) содержатся в
Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).
Детальные данные о капитале
приведены в Отчете об изменении капитала
(ф. № 3). В разделе I отчета «Капитал»
содержатся сведения об остатках на начало
и конец отчетного года, поступлении и
расходе (использовании), об уставном,
добавочном и резервном капиталах, нераспределенной
прибыли прошлых лет, фондах социальной
сферы и целевых финансированиях и поступлениях.
В разделе IV «Изменения капитала»
(ф. № 3) указываются величина капитала
на начало отчетного и предыдущего года,
общая величина увеличения капитала с
указанием источников увеличения (за счет
дополнительного выпуска акций, переоценки
активов, прироста стоимости имущества,
реорганизации, прочих доходов), общая
величина уменьшения капитала с указанием
причин уменьшения (за счет уменьшения
номинала акции, их количества, реорганизации,
прочих расходов).
1.2. Учет
уставного (складочного) капитала и выкупленных
акций
Процесс организации учета
капитала начинается с регулирования
первоначального капитала при создании
предприятий.
В настоящее время для характеристики
той части собственного капитала, размер
которой указывается в учредительных
документах, используют понятия «уставный
капитал», «складочный капитал», «уставный
фонд», «паевой фонд».
Уставный капитал представляет
собой совокупность в денежном выражении
вкладов (долей, акций по номинальной стоимости)
учредителей (участников) в имущество
организации при ее создании для обеспечения
деятельности в размерах, определенных
учредительными документами. Закон №
208-ФЗ «Об акционерных обществах» устанавливает
размер минимального уставного капитала
ОАО – 1000 минимальных размеров оплаты
труда на дату регистрации АО.
Складочный капитал − это совокупность
вкладов участников полного товарищества
или товарищества на вере, внесенных в
товарищество для осуществления его хозяйственной
деятельности.
Государственные и муниципальные
унитарные организации вместо уставного
и складочного капитала формируют в установленном
порядке уставный фонд − совокупность
выделенных организации государством
или муниципальными органами основных
и оборотных средств.
Паевой фонд − это совокупность
паевых взносов членов производ-ственного
кооператива для совместного ведения
предпринимательской деятельности, а
также стоимость имущества, приобретенного
и созданного в процессе деятельности.
Система учета инвестированного
капитала должна соответствовать организационно-правовой
форме и регулируется Гражданским Кодексом
РФ в части требований о минимальной величине
уставного капитала; соотношения уставного
капитала и чистых активов; обязательного
взноса части вклада к моменту государственной
регистрации; покрытия убытков и распределения
доходов.
Учет уставного и складочного
капитала, уставного и паевого фондов
осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный
капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать
размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного
в учредительных документах организации.
После государственной регистрации
организации, созданной на средства учредителей,
уставный капитал в сумме, предусмотренной
учредительными документами, отражается
по кредиту счета 80 «Уставный капитал»
в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты
с учредителями». Фактическое поступление
вкладов учредителей проводится по кредиту
счета 75 в дебет счетов:
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» − на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений,
машин и оборудования и другого имущества,
относящегося к основным средствам;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» − на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров
на произведения науки, на программы для
ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения
и др. Поступившие основные средства и
нематериальные активы списывают со счета
08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
- производственных запасов (счета
10, 11 и др.) − на стоимость внесенных в счет вкладов сырья,
материалов и других материальных ценностей,
относящихся к оборотным средствам;
- денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) − на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
- других счетов − на стоимость внесенного в счет вкладов иного
имущества.
Материальные ценности и нематериальные
активы, вносимые в счет вкладов в уставный
капитал, оценивают по согласованной между
учредителями стоимости, ориентированной
на реальные рыночные цены. Ценные бумаги
и другие финансовые активы также оценивают
по согласованной стоимости.
Валюту и валютные ценности
оценивают по официальному курсу ЦБ РФ,
действующему на момент взноса указанных
ценностей.
Оценка валюты и валютных ценностей
и другого имущества, вносимых в счет вкладов
в уставный капитал, может отличаться
от оценки их в учредительных документах.
Возникающую при этом разницу списывают
на счет 83 «Добавочный капитал».
Внесение в уставный капитал
вкладов в иностранной валюте отражают
в учете следующим образом.