Учет и анализ оборотных средств

По обязательствам, срок исполнения которых не определен  либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Следует заметить, что срок исковой давности может быть прерван (ст. 202 ГК РФ).

Если же резерв не создавался, то списанная задолженность, относится на финансовые результаты. В соответствии с п. 11 и 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, списанная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов.

При этом следует иметь  в виду, что списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. При этом она учитывается на забалансовом  счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Такие действия необходимы для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В бухгалтерском учете  списание дебиторской задолженности  в данном случае отражается следующими записями:

- Д-т сч. 91-2 «Прочие  расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - списана сумма дебиторской задолженности (с НДС);

- Д-т сч. 007 «Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных  дебиторов» - учтена за балансом  сумма списанной дебиторской  задолженности. 
          Если от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, то сумма дебиторской задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

При этом в бухгалтерском  учете организации делаются следующие  записи: 
- Д-т сч. 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - отражена сумма списанного долга, возвращенного должником, в составе прочих доходов;

- К-т сч. 007 «Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных  дебиторов» - списана сумма возвращенного  долга с забалансового счета.

Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, а должник погашает долг, то сумму резерва необходимо восстановить. При этом в бухгалтерском учете организации должна быть сделана запись: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником дебиторской задолженности.

Рассмотрим на конкретном примере порядок списания дебиторской  задолженности. Так в июле 2008 г. КОИИ ООО «Панда» реализовало товар покупателю на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Покупная стоимость товара – 15 000 руб., издержки обращения – 2500 руб. В июле 2011 г. истек срок исковой давности по задолженности покупателя. В бухгалтерском учете в КОИИ ООО «Панда» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом.

Июль 2008г.:

Д-т сч. 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» К-т  сч. 90-1 «Выручка» - 23 600 руб. - отражена выручка  от реализации товара;

Д-т сч. 90-3 «НДС» К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3600 руб. - начислена сумма НДС  по отгруженным товарам;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 «Товары» - 15 000 руб. - списана покупная стоимость реализованного товара;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу» - 2500 руб. - списаны издержки обращения  по реализованным товарам;

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 2500 руб. (23 600 – 3600 – 15 000 – 2500 = 2500) - отражен финансовый результат-прибыль).

Июль 2011г.:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 23 600 руб. - включена в состав прочих расходов сумма безнадежной дебиторской задолженности.  ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

 

 

2.3. Анализ состояния  и эффективности использования  оборотных

средств

 

На объем и структуру  оборотных средств предприятий значительное влияние в современных условиях оказывает множество факторов, например:

• особенностей изготовления продукции – трудоемкая, материалоемкая;
• типа производства;
• длительности производственного цикла;
• периода освоения новой продукции;
• месторасположения поставщиков материальных ресурсов и потребителей продукции, условий снабжения и сбыта;
• качества выпускаемой продукции;
• платежеспособности предприятия и покупателей. [3, с. 69]

       Оборотные  средства – это предметы труда,  которые обладают стоимостью и переносят ее сразу в течение одного периода операционного цикла на готовую продукцию, одновременно  меняя свою натуральную форму.

На предприятиях в  связи со снижением доли производственных запасов и свободных денежных средств происходит изменение структуры оборотных фондов. В структуре оборотных средств – в запасах товарно-материальных ценностей наибольший удельный вес приходится на производственные запасы и незавершенное производство, а в них на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты.

 

        Состав и структура оборотных  средств КОИИ ООО «Панда» показаны в табл. 2.1.

Таблица 2.1.

Состав и структура  оборотных средств КОИИ ООО «Панда» за 2008-2009 годы

Показатель	2008 год		2009 год		Отклонения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	+,-	%
Производственные запасы	10673	27,2	10474	31,6	-199	+4,4
НДС по приобретенным ценностям	4429	11,3	5993	18,1	+1564	+6,8
Дебиторская задолжен-ность (в течении 12 мес.)	11650	29,7	11499	34,7	-151	+5,0
Денежные средства	12444	31,8	5199	15,6	-7245	-16,2
Итого	39196	100	33165	100	-6031	-

 

Как показывают данные таблицы 2.1,  в структуре оборотных средств  в 2008 году наибольший вес занимают денежные средства – 31,8%, затем следует дебиторская  задолженность – 29,7% и производственные запасы – 27,2%. В 2009 году на первое место выходит дебиторская задолженность – 34,7%, затем на следующее место выходят производственные запасы – 31,6%, НДС по приобретенным ценностям – 18,1% и лишь на последнее место выходят денежные средства – 15,6%.

Следовательно, за 2008 – 2009 годы наблюдается некоторое изменение структуры оборотных средств:

- увеличилась доля  производственных запасов на 4,4%, что не всегда положительно  влияет на финансовую деятельность  предприятия;

- увеличилась доля  НДС по приобретенным ценностям  (это следствие увеличения производственных запасов);

- увеличилась доля  дебиторской задолженности;

- резко снизилась доля  денежных средств.

Структура оборотных  средств предприятий различных  отраслей промышленности будет различной. Анализ показывает, что наибольшая доля, например, дебиторской задолженности характерна для предприятий электроэнергетики, машиностроения, а наименьшая – легкой и пищевой промышленности, то есть предприятий, работающих непосредственно на потребителя.

Оборотные средства всегда находятся в движении и проходят несколько стадий кругооборота, изменяя свою форму.

 Основными источниками  информации для анализа служат  бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), регистры учета оборотных средств, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. Элементами оборотных средств служат:

• предметы труда (сырье, материалы, топливо);
• готовая продукция на складах организации, товары для перепродажи;
• средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Источниками формирования оборотных средств оборотных средств являются:

1) собственные оборотные  средства;

          2) заемные, привлеченные и прочие источники.

Эффективность использования  оборотных средств характеризуется, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Оборачиваемость оборотных средств исчисляется:

1) продолжительностью  одного оборота в днях (оборачиваемость  оборотных средств в днях);

2) числом оборотов  за отчетный период (коэффициент  оборачиваемости).

Продолжительность одного оборота в днях Т_об представляет собой отношение среднего остатка оборотных средств к однодневной выручке от продаж за анализируемый период:

, где:

Т_об  — оборачиваемость оборотных средств, дни;

С_об  — средний остаток оборотных средств за анализируемый период, руб.;

Т — число дней анализируемого периода (30, 60, 90, 180, 360);

N_одн  — выручка от продаж продукции (работ, услуг) за анализируемый период, руб.

Средний остаток оборотных средств определяется как средняя хронологическая временного ряда, исчисляемая по совокупности значений показателя в разные моменты времени:

,

где , ,  — остаток оборотных средств на первое число каждого месяца, руб.;

n — число месяцев.

Коэффициент оборачиваемости средств К_об характеризует размер объема выручки от продаж продукции в расчете на 1 руб. оборотных средств:

Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств, интенсификации процесса производства.

Коэффициент оборачиваемости  одновременно показывает число оборотов оборотных средств за анализируемый  период и может быть рассчитан делением количества дней анализируемого периода на продолжительность одного оборота в днях:

Коэффициент загрузки средств в обороте характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на 1 руб. выручки от реализации продукции (количественный показатель):

(коп.), где:

К_з  — коэффициент загрузки средств в обороте, руб./руб.;

N_р  — выручка от реализации.

Чем меньше коэффициент  загрузки, тем эффективнее используются оборотные средства.

Анализ оборачиваемости  оборотных средств рассмотрим на основе данных табл. 2.2.

Таблица 2.8.

Данные для анализа оборачиваемости оборотных средств

Показатель	2008 год	2009 год	Изменения (±)
Выручка, тыс.руб.	6370	16593	+10223
Число дней анализируемого периода	360	360	—
Средний остаток оборотных средств, тыс. руб.	5488	5056	-432
Продолжительность одного оборота, дни	310,15	109,7	-200,46
Коэффициент оборачиваемости средств, обороты	1,16	3,28	+2,12
Коэффициент загрузки средств в  обороте, коп.	0,86	0,30	-0,56