Учет и анализ оборотных средств

ПЗ – НП – ГП –  Т,

где ПЗ – производственные запасы материальных ресурсов;

НП – заделы незавершенного производства (материалы, находящиеся  в цехах предприятия в состоянии обработки (заготовки, детали-полуфабрикаты, подвергаемые токарным, фрезерным и другим технологическим операциям на соответствующих станках и лежащие в контейнерах возле этих станков в ожидании выполнения с ними очередной технологической операции);

ГП – сбытовые запасы готовой продукции;

Т – товары – продукция выпущенная предприятием (является собственностью предприятия до момента их продажи).

Чтобы процесс производства не прервался, предприятию необходимо осуществлять планирование оборотных  средств по группам и контроль за поддержанием требуемого их уровня на каждой стадии кругооборота. Планирование оборотных средств должно включать показатели исходного и конечного уровней потребностей, а также показатели каждого значительного изменения (роста, снижения) этой потребности внутри планового периода. Например, расходовать оборотные средства предприятию придется не на оплату средних, одинаковых поставок, а на оплату самых разных поставок – малых и больших, частых и редких доставляемых воздушным транспортом, автомобильным и др. Зная с определенной вероятностью динамику будущих поставок, предприятие может более обоснованно управлять производством и финансами.

Основой планирования оборотных  средств предприятия является нормирование.

 

1.2.Законодательная база  и организация учета оборотных  средств

 

Важнейшим моментом в бухгалтерском учете является система нормативного регулирования. Систему нормативного регулирования можно разделить на документы четырех уровней.

Первый уровень представляют законы и иные законодательные акты, указы Президента, постановления  Правительства. Эти документы прямо или косвенно регулируют постановку БУ в организации.

К документам первого уровня, прежде всего, относят Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. от 03.11.2006г.). Законом определяется усиление юридического статуса норм бухгалтерского учета для организации, закрепляется обязанность ведения и организации бухгалтерского учета в юридических лицах. Закон четко определяет, что ответственность за организацию бухгалтерского учета, за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Законом определяется место и роль главного бухгалтера, закреплены отдельные положения, связанные со статусом главного бухгалтера. Законом впервые в российской нормативной практике закрепляется ряд положений, относящихся к понятию бухгалтерского учета, определены объекты, задачи бухгалтерского учета, правила оценки имущества и его обязательств, даются понятия синтетического и аналитического учета, Плана счетов бухгалтерской отчетности. Большое место в Законе отведено изложению основных требований к ведению БУ, бухгалтерской документации и регистрации данных. В Законе закреплена система нормативного регулирования.

Важнейшими документами первого  уровня является Гражданский, Налоговый  кодекс по тем статьям, по которым законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Так, Гражданским кодексом определяется наличие самостоятельного баланса как признак юридического лица; обязанность утверждения годовой бухгалтерской отчетности; дается понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; определяется порядок организации и ликвидации различных юридических лиц и др.

К этой же группе документов можно отнести Федеральный закон  «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208, Федеральный закон от 14.06.95 г. N88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Р Ф».

Второй уровень системы  нормативного регулирования составляют положения по бухгалтерского учета (ПБУ) – стандарты бухгалтерского учета. В этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к бухгалтерского учета, возможные бухгалтерские приемы, но без конкретного раскрытия к определенному виду деятельности. Это, например, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» от 11.03.08 г. № 22н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.99 г. №43н, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и др.

К документам третьего уровня относятся методические указания по ведению бухгалтерского учета (инструкции, указания, рекомендации и т.д.). Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по его применению. К документам этого уровня относят также многие указания Минфина по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень документов представляют рабочие документы организации. Они используются при формировании учетной политики организации в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, приказы, распоряжения) (прил. 1).

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построение учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Основными слагаемыми системы  организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Общими принципами построения бухгалтерского учета являются:

- государственное регулирование бухгалтерского учета (Правительством, Минфином РФ и другими ведомствами). Государство определяет общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, состав, содержание, сроки и адресат представления бухгалтерской отчетности, хозяйственных субъектов, обязанных вести бухгалтерского учета, их права, обязанности и ответственность;

-  сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета с представлением широких прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета, его рационализации и совершенствовании;

- постоянное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции, во внедрении и укреплении полного хозяйственного расчета;

- обеспечение аналитичности данных бухгалтерского учета, позволяющей выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;

- динамичность организации бухгалтерского учета;

- постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета, научной организации труда бухгалтерских работников;

- применение общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя организации.

Он должен создать  необходимые условия для правильного  ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности необходимо для обеспечения научной  организации БУ, соблюдения законодательства, соответствия методологии учета в данной организации методологии учета, установленной для всех организаций, что обеспечит единообразие учетных и отчетных данных в масштабах отраслей и всего народного хозяйства.

 

 

 

1.3. Задачи, направления и информационное обеспечение анализа

оборотных средств

 

В рыночной экономике роль финансового анализа не только усилилась, но и качественно изменилась. Это связано, прежде всего, с тем, что финансовый анализ из рядового звена экономического анализа превратился в условиях рынка в главный метод оценки всей экономики. Другими словами, финансовый анализ из придатка экономического анализа превратился в комплексный анализ всей хозяйственной деятельности любой отрасли, региона, хозяйствующего субъекта, индивидуального предпринимателя. Таким образом, только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения капитала и определить финансовое состояние данного объекта.

Оборотные средства составляют, как правило, основную часть в общей сумме всего капитала торгового предприятия. Вложения капитала должно быть наиболее эффективным. Под эффективностью использования капитала понимается величина прибыли, приходящаяся на один рубль вложенного капитала. Речь идет о комплексном понятии, включающий в себя движение основных и оборотных средств предприятия. Поэтому анализ эффективности использования капитала проводится по отдельным частям, а затем делается сводный анализ.

Конкретные задачи, стоящие перед анализом эффективности использования оборотных средств предприятия, можно сформулировать следующим образом:

• изучение изменения их состава и структуры;
• группировка по основным признакам;
• определение источников их формирования;
• определение показателей эффективности их использования;
• изучение оборотных средств, их соответствия объему хозяйственной

деятельности, правильности использования;

• изучение оборотных средств по их классификации, а также их оборачиваемости;
• изучение расчетов с бюджетом, банком, с дебиторами и кредиторами (в статистике и в динамике);
• выявление резервов укрепления финансового положения торговых предприятий и организаций.

Информационной базой  для проведения анализа оборотных  фондов являются:

- бухгалтерский баланс  ф. №1;

- отчет о прибылях  и убытках ф. №2;

- плановые и фактические  данные об объеме производства  и реализации продукции;

- планы материально-технического  обеспечения;

- форма № 5 о затратах  на производство;

- данные оперативного  учета технологических служб  о состоянии нормирования материальных  ресурсов;

- данные экономических  служб об определении нормативов  производственных запасов и незавершенного  производства;

- данные службы сбыта  и маркетинга о нормативах  запасов готовой продукции;

- данные бухгалтерской  и финансовой отчетности;

- данные бухгалтерской и финансовой служб о распределении совокупного норматива затрат и др.

Для анализа оборотных  средств важно, какую долю их величина составляет в общей сумме оборотных  средств предприятия, как меняется соотношение составляющих элементов, формирующих оборотные фонды.

 

Глава 2. Учет и анализ оборотных средств

2.1. Краткая экономическая  характеристика финансово-хозяйственной

деятельности организации

 

Коммерческая организация с  иностранными инвестициями Общество с  ограниченной ответственностью «Панда»  было создано в апреле 1996 года на основании свидетельства № Р – 5823.16 о «регистрации и внесении в государственный реестра коммерческих организаций».

Учредителями организации являются ОАО «Запсибгазпром», Тюмень, Россия – доля в уставном капитале – 80% и фирма «Шванк ГмбХ», Кельн, Германия – доля в уставном капитале – 20%.

Месторасположение предприятия: г. Тюмень, Велижанский тракт, 6км.

Так как ОАО «Запсибгазпром»  является основным учредителем организации, им контролируется вся деятельность: выполнение плана, рост объемов продаж и прибыли, проводится внутренний аудит.

КОИИ ООО «Панда»  специализируется на выпуске «светлых»  и «темных» газовых инфракрасных излучателей (ГИИ) мощностью от 3,2 до 38 кВт, газовых теплогенераторов (ГТГ) мощностью до 117 кВт, а также оказывает  услуги по проектированию, монтажу, пуско-наладке систем отопления с ГИИ и ГТГ и обучению правилам безопасной эксплуатации данных систем.

      Вся продукция собирается на основе технологии и комплектующих немецкой фирмы «Шванк» г. Кельн.

   Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,  быть истцом и ответчиком в суде.

Собственный капитал  представляет собой совокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых организациям для осуществления их уставной деятельности, покрытия убытков, создания нового имущества. Структурно собственный капитал состоит из: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.    

Изучим состав и структуру  имущества КОИИ ООО «Панда» (табл.1).

Таблица 1

Оценка имущества КОИИ ООО «Панда» (тыс. руб.)

Показатель	№ строки	на начало года	на конец года	измене-ние
Имущество предприятия, в т.ч.	300	60973	57768	- 3205
Внеоборотные активы	190	21777	24602	+2825
в % к имуществу	п.2/п.1	35,72	42,58	+6,86
Оборотные активы	290	39195	33166	-6029
в % к имуществу	п.3/п.1	64,28	57,41	-6,87
Материальные оборотные  средства	210 + 220	15102	16467	+1365
в % к оборотным активам	п.4/п.3	38,53	49,65	+11,12
Денежные средства и  краткосрочные финансовые вложения	260 + 250	12444	5199	-7245
в % к оборотным активам	п.5/п.3	31,75	15,68	-16,07
Средства в расчетах	220 + 230 + 240 + 270	16079	17495	+1416
в % к оборотным активам	п.6/п.3	41,02	52,75	+11,73