Учет и анализ экспортно-импортных операций

Если Цпимп > Эр.и, то абсолютное значение этого  показателя говорит о той прибыли, которую может иметь потенциальный  импортер, если он вместо импортной продукции приобретет (изготовит) продукцию, альтернативную импортной; или, что то же самое, абсолютное значение этого показателя говорит о размере убытка, который будет иметь импортер, если он все же приобретет импортную продукцию вместо приобретения (изготовления) продукции, аналогичной импортной.

Экономическая эффективность импорта с целью  продажи импортируемого товара на внутреннем рынке может быть рассчитана следующим  образом:

 

ЭЭимп = Цри - Цпи,

 

где ЭЭимп —  показатель экономического эффекта импорта, руб.; Цр.и — цена реализации импортных товаров за вычетом расходов, связанных с реализацией (реклама, маркетинг, транспорт и другие), руб.; Цпи — цена покупки (приобретения) импортных товаров, включающая все расходы, связанные с их приобретением (цена контракта, пошлины, транспорт, страховка, оплата услуг посредников и другие), руб.

Экономический смысл показателя эффекта от импорта  товаров в том, что он показывает, какую прибыль будет иметь  импортер от закупки и реализации на внутреннем рынке импортных товаров.

Кроме приведенных  выше методик анализа эффективности  экспорта и импорта в отдельности, в ООО «МБИ-Поволжье» используются интегральные показатели эффективности  внешнеторговой деятельности, т.е. те которые  предусматривают одновременный анализ экспортно-импортных операций. Так как в условиях «МБИ-Поволжье» экспорт существенно превалирует над импортом, то данные показатели являются в целом вторичными. Однако мы приведем и их.

Показатель интегрального  экономического эффекта от экспортно-импортной деятельности ЭЭэкс-имп рассчитывается следующим образом:

 

ЭЭэкс-имп= ЭЭэкс + ЭЭимп,

 

где ЭЭэкс —  суммарный экономический эффект от экспорта, приведенный к промежутку времени, за который определяется эффект, руб. Может быть определен как сумма эффектов по всем экспортными сделкам, совершенным за соответствующий период времени, и рассчитывается по формуле (см. выше); ЭЭимп — суммарный экономический эффект от импорта, приведенный к промежутку времени, за который определяется эффект, руб. Может быть определен как сумма эффектов по всем импортным сделкам, совершенным за соответствующий период времени.

Экономический смысл показателя интегрального  экономического эффекта в том, что  он показывает прибыль, которую имел участник ВЭД за соответствующий период времени по всей совокупности экспортно-импортных операций.

Таким образом, подведем промежуточные выводы по настоящей  главе:

- ООО «МБИ-Поволжье»  является организацией с вертикальной  структурой управления, по основным  показателям, являющееся рентабельным (приносящим прибыль). В целом, ООО является транспортно-экспедиционной компанией, осуществляющая перевозку грузов любым видом транспорта по России, СНГ, Прибалтийским государствам и ряду европейских стран – Венгрия, Румыния, Болгария, Германия и т.д. Организация постоянно расширяет пакет логистических услуг и географию грузоперевозок. Форма собственности на предприятии – частная. В штате числится 23 человека. Фирма имеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, как на территории России, так и за рубежом. Экспортно-импортные операции организации приносят до 40% прибыли и являются значимой составляющей в видах экономической деятельности предприятия;

- отражением  экспортно-импортных операций на  счетах бухгалтерского учета,  в ООО «МБИ-Поволжье» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «Капитал», которая позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно. ООО «МБИ-Поволжье» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Учетной политикой ООО «МБИ-Поволжье» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт (что является важным фактором для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС). Можно отметить, что организация учета экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделки полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам;

- анализом экспортно-импортных  операций в ООО «МБИ-Поволжье»,  занимается служба коммерческого  директора, в составе двух экономистов.  Экономическое обоснование принимаемых  решений по управлению внешнеэкономической  деятельностью ООО «МБИ-Поволжье» производится путем расчета различных показателей экономической эффективности. Всю систему показателей экономической эффективности экспортно-импортных операций можно разделить на две группы. Первая - показатели эффекта, определяемые как абсолютные величины, выражаются в соответствующих денежных единицах как разница между результатами и затратами. Вторая - показатели эффективности, определяемые на основе отношения результатов к затратам, как правило, относительны и выражаются в относительных единицах: процентах, рублях, долларах, долях единицы и др. На предприятии применяются методики анализа эффективности экспорта и импорта в отдельности, а также методики интегрального подсчета которые предусматривают одновременный анализ экспортно-импортных операций.

 

3. Мероприятия  и рекомендации по улучшению  систем учета и анализа эффективности  экспортно-импортных операций на  базе ООО «МБИ-Поволжье»

 

3.1 Возможности  оптимизации системы учета экспортно-импортных  операций ООО «МБИ-Поволжье»

 

По материалам ООО «МБИ-Поволжье» можно сказать, что эта организация уже пятый год ведет свою деятельность в области транспортной логистики и является оператором перевозки грузов, как на территории России, так и за рубежом. Финансово-экономическое положение организации является не вполне устойчивым. В 2008 году по сравнению с 2007 зафиксировано снижение прибыли. Однако, в целом организация является прибыльной и активно ищет пути выхода из финансово-экономического кризиса.

На примере  данной организации мы рассмотрели документальное оформление и методику бухгалтерского учета экспортно-импортных операций. ООО «МБИ-Поволжье» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Учетной политикой ООО «МБИ-Поволжье» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт (что является важным фактором для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС). Можно отметить, что организация учета экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделки полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам и организован в целом грамотно. Тем не менее, сделаем ряд рекомендаций по возможностям оптимизации этой системы.

Так как изучение экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» проходило по четырем направлениям:

методика бухгалтерского учета экспортно-импортных операций;

порядок их документального  оформления;

особенности налогообложения;

анализ хозяйственной  деятельности,

то и рекомендации по совершенствованию учета сделаны по четырем направлениям.

Изучив существующую методологию бухгалтерского учета  экспортных операций, для его совершенствования  автор рекомендует:

- в ООО «МБИ-Поволжье»  отгрузка продукции, а также  все расчеты с покупателями  ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В связи с огромным количеством операций, совершаемых через счет 76, в целях облегчения учета расчетов с покупателями эти операции целесообразнее вести на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов. Этот счет специально предусмотрен Планом счетов для обобщения информации обо всех расчетах с покупателями;

- также можно  порекомендовать бухгалтерии ООО  «МБИ-Поволжье» отдельно отражать  полученные авансы на открытых  к счету 62 субсчетах;

- специфика внешнеэкономической  деятельности такова, что при  контактах с партнерами из  стран ближнего и дальнего  зарубежья возникает потребность  в командировках за границу.  Различий в организации учета  расчетов по таким командировкам  практически нет, тем не менее, имеют место некоторые особенности ведения учета. Одна из них – необходимость учета расчетов с подотчетными лицами не только в рублях, но и в валюте. В ООО «МБИ-Поволжье» подотчетные суммы на заграничные командировки выдаются в рублевом эквиваленте. По мнению автора более рационально было бы выдавать их в валюте той страны, в которую направляется работник;

- необходимо  внести некоторые изменения в  учетную политику предприятия.  Так как ООО работает по  Плану счетов, утвержденному Приказом  Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94Н., то курсовые разницы относятся не на счет 83, а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных доходов и расходов организации;

- как мы уже  отмечали в первой главе настоящей  работы, за время пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю. С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно порекомендовать ООО «МБИ-Поволжье» использовать субсчета второго порядка, коды, которых имеют четыре цифры:

4513 – Товары  экспортные в пути в Российской  Федерации;

4514 – Товары  экспортные в портах и на  пограничных железнодорожных пунктах;

- 4515 – Товары  экспортные в пути за границей;

- 4516 – Товары  экспортные на складах, в переработке  и на комиссии за границей.

Тогда операцию по отгрузке товара можно представить  следующим образом - экспортная партия товара отгружена в порт или на пограничный пункт: Дебет 45/13 Кредит 40/1. Основанием для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.

- Для учета  накладных расходов по экспорту  необходимо выделить специальные  субсчета на счете 43 "Коммерческие  расходы":

- 43-1 "Накладные  расходы по экспорту и реэкспорту в рублях";

- 43-2 "Накладные  расходы по экспорту и реэкспорту  в иностранной валюте";

В работе были детально рассмотрены все документы, оформляющие  экспортную сделку от стадии заключения контракта до представления бухгалтерской  отчетности. Исходя из этого, можно сказать, что:

- по документальному  оформлению важным моментом является  заполнение реквизитов документов, так как любое несоответствие  может привести к тому, что  выпуск товаров, предназначенных  для иностранного покупателя, будет  не разрешен таможенными органами. В практике ООО «МБИ-Поволжье» подобные ситуации возникают крайне редко, но вызывают они, как правило, серьезные последствия. Чаще всего штраф за несвоевременную поставку товара покупателю.

Проанализировав хозяйственную деятельность ООО «МБИ-Поволжье», предложить:

- для улучшения  показателей финансово – хозяйственной  деятельности целесообразно направить  часть нераспределенной прибыли,  на погашение кредиторской задолженности.  Тогда коэффициент абсолютной  ликвидности, представляющий наибольший интерес для поставщиков достигнет оптимального значения;

- рентабельность  продаж, а следовательно и прибыль  от реализации единицы продукции  заметно сокращается. Можно порекомендовать  предприятию либо закупать товар  по более низким ценам, либо устанавливать высокий процент наценок, планировать и тщательно продумывать политику ценообразования.

4. Рассмотрев  особенности налогообложения экспортных  операций, мы пришли к выводу, о том что:

- ООО «МБИ-Поволжье»,  как и многие другие предприятия,  занимающееся экспортом товаров, работ, услуг при работе сталкивается с такими проблемами, которые невозможно решить с помощью принятия каких–либо решений на уровне фирмы. К таким трудностям относится отнесение комиссионного вознаграждения банку при добровольной продаже иностранной валюты и порядок зачета НДС с суммы комиссионного вознаграждения. Так как эти вопросы до сих пор не получили четких ответов, то ООО «МБИ-Поволжье» можно порекомендовать сделать письменный запрос в Инспекцию МНС по месту регистрации. Тогда при проверке организация сможет избежать штрафа.

Кроме данных, обобщающих выводов, по всей системе учета экспортно-импортных  операций в ООО в частности  и по хозяйственной деятельности «МБИ-Поволжья» в целом, автор  позволит себе несколько общих замечаний по улучшению учета экспортно-импортных операций в организации.

Одно из основных упущений, которые мы заметили в  практике бухгалтерского учета ООО  «МБИ-Поволжье», это перевес в  сторону экспортных операций по сравнению  с операциями импортными. Это, в числе прочих выгод, также даст организации дополнительное конкурентное преимущество среди прочих транспортно-экспедиционных компаний, а также даст возможность улучшить общие хозяйственные показатели даже в условиях мирового экономического кризиса.