Учет и анализ экспортно-импортных операций

Дебет 76/00 Кредит 90/041 – Реализация на экспорт. 12000 долл. по курсу 28,25 руб. = 339000 руб.

Дебет 90/041 Кредит 91/1 – Отражается финансовый результат от сделки.

Дебет 76/00 Кредит 91/1 – на счете 76/00 отражается курсовая разница между  курсом ЦБ РФ на дату зачисления выручки и на дату отгрузки продукции покупателю. 341400 руб. – 339000 руб. = 240 руб.

16 января 2008 года ООО «МБИ-Поволжье»  оплачивает товар, поступивший  от ООО «Промышленное Поволжье»  с расчетного счета в ООО  КБ «ФИА-Банк» платежными поручениями  167 и 168.

Дебет 60/00 Кредит 51/01 Перечислена  оплата. 344520+27840 = 372360 руб.

Затем экспортируемые товары принимают к таможенному оформлению. Выписывается грузовая таможенная декларация на экспортируемый товар, которая направляется в таможню. Самарские областные таможенные органы в рамках процедуры валютного контроля рассматривают следующие документы, представляемые им ООО «МБИ-Поволжье»:

- внешнеторговый контракт;

- оригинал грузовой таможенной  декларации;

- один экземпляр копии  грузовой таможенной декларации;

- копию паспорта сделки;

- иные документы, необходимые  для контроля.

Таможенные органы проверяют  законность самого внешнеторгового  контракта, а также соответствие предъявленного паспорта сделки установленным  требованиям к его оформлению. Комплект ГТД состоит из четырех листов. Форма ТД-1 (основной) используется для указания сведений о товарах одного наименования, то есть одной классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). При декларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы, которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (форма ТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:

- первый – остается  на таможне в специальном архиве;

- второй – в отделе  Самарской таможенной статистики;

- третий – отдается  декларанту (ООО «МБИ-Поволжье»).

- четвертый – направляется  вместе с товаром, прикладывается  к товаросопроводительным документам.

На основании третьего листа бухгалтерия ООО «МБИ-Поволжье»  делает записи по начислению пошлин, налогов.

Дебет 44/001 Кредит 76/001 – 0,1% от 339000 рублей = 339 рублей.

Дебет 44/011 Кредит 76/011 – 0,05% от 12000 долларов = 6 долларов.

Дебет 76/001 Кредит 51 – Перечисляется  таможенный сбор в сумме 339 рублей.

Дебет 76/011 Кредит 52/2 – Перечисляется таможенный сбор в сумме 6 долларов.

На таможне кабельную  продукцию взвешивают, измеряют радиационный фон. Так как все показатели в  норме и соответствуют гигиеническому заключению, то в ГТД ставится штамп  «Выпуск разрешен».

В течение десяти дней со дня выпуска товара с таможни ООО «МБИ-Поволжье» (а если точнее 26 января 2008 г.) предоставляет в ООО КБ «ФИА-Банк» копию ГТД, заверенную должностным лицом таможенного органа и его личной печатью. В банке копия ГТД подшивается в досье к уже находящемуся там паспорту сделки.

Другим ключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточка валютного контроля, которая представляет собой возвратный документ, составляемый таможенными  органами для уполномоченных банков и содержащий часть сведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке. В ней указывается:

- полное наименование  предприятия, его восьмизначный  код по ОКПО;

- номер транзитного  валютного счета ООО «МБИ-Поволжье»;

- номер соответствующего  внешнеторгового контракта и  дата его подписания;

- номер ГТД;

- номер паспорта сделки;

- девятизначный код товара  в соответствии с ТН ВЭД;

- форма расчета и код  валюты;

- сумма выручки от экспорта, фактически поступившая на транзитный валютный счет экспортера по произведенной отгрузке (указывается ООО «МБИ-Поволжье»).

- стоимость товара, заявленная  предприятием в ГТД (заполняется  таможней);

- если между двумя последними  пунктами есть расхождения, то  указывается сумма разницы и  суммы, на которые экспортером были представлены письма ЦБ РФ или МВЭС РФ в уполномоченный банк, подтверждающие обоснованность непоступления выручки от экспорта продукции и причины непоступления валютной выручки в полном объеме и в срок (код обоснований);

- особые отметки.

Государственный Таможенный Комитет Российской Федерации (ГТК  РФ) на базе экспортных ГТД ежедекадно формирует и отправляет по каналам  электронной связи информацию о  выпущенных товарах в Главный  научно-информационный цент (ГНИВЦ) для  создания единого банка данных. Эти сведения обрабатываются и группируются в реестры учетных карточек по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления на транзитные счета экспортеров валютной выручки от произведенных поставок продукции. Реестр содержит информацию об отгрузках товаров на экспорт, а также о суммах и сроках поступления валютной выручки, сгруппированной по уполномоченным банкам и срокам поступления. ГТК России по специально созданным каналам связи направляет реестры в двух экземплярах в уполномоченные банки. Первый экземпляр разделяется банком на учетные карточки, относящиеся к различным паспортам сделки, и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье.

С реестра ООО КБ «ФИА-Банк»  снимает ксерокопию, которую разделяет  на отдельные учетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ООО «МБИ-Поволжье», для идентификации сумм, поступающих на валютный счет предприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной в реестре.

Не позднее, чем за десять дней до указанного контрольного срока возврата в ГНИВЦ ООО «МБИ-Поволжье» должно возвратить в свой банк учетную карточку, заполненную на основе полученных от банка выписок со своего транзитного счета, а также иной информации, находящейся в его распоряжении. Заполненную предприятием ксерокопию учетной карточки подписывает лицо, имеющее право подписи по счету, скрепляет печатью и представляет в банк одновременно с поручением на обязательную продажу валютной выручки. Получив от экспортера заполненную ксерокопию учетной выручки, ООО КБ «ФИА-Банк» проверяет правильность отнесения поступивших сумм к конкретным отгрузкам и соответствие дат, указанных предприятием, датам поступления этих сумм на транзитный валютный счет. Завершив работу с копиями учетных карточек, присланных экспортерами, банк заполняет все графы второго экземпляра реестра и направляет его не позднее контрольного срока возврата в ГТК России с целью подготовки оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществления валютного контроля. Обработанная информация направляется ГТК России в таможенные органы, в зоне деятельности которых находятся экспортеры (в данном случае города Тольятти), в Федеральную службу валютного и экспортного контроля, Государственную налоговую службу, Центральный банк и Прокуратуру РФ для проведения проверок поступившей информации, расследования случаев нарушения норм валютного законодательства и применения к виновным установленных санкций.

После совершения всех расчетов ООО «МБИ-Поволжье» ставит НДС  по экспорту к возмещению из бюджета:

Дебет 68/10 Кредит 19/00 – НДС  к возмещению из бюджета по экспорту. 57420+4640 = 62060 рублей.

Эта сумма отражается в Декларации по налоговой ставке 0 процентов, которая сдается в  Инспекцию МНС РФ по месту регистрации  предприятия не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Помимо этого, для получения права на нулевую ставку налога ООО «МБИ-Поволжье» предоставляет в Инспекцию МНС Реестр документов, подтверждающих экспорт. Затем переплата налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам учитывается в счет оплаты по налогу на добавленную стоимость, по операциям в пределах Российской Федерации.

Как уже отмечалось выше, в ООО «МБИ-Поволжье» введен раздельный учет, продукции на складе предприятия, предназначенной для  реализации на внутреннем рынке и на экспорт, что является одним из самых главных условий для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС, и тем самым бесспорно целесообразно.

Импортные операции не являются приоритетными для «МБИ-Поволжье», здесь необходимо констатировать, что система учета импортных операций, в отличии от аналогичной системы по учету экспорта, в ООО «МБИ-Поволжье» фактически не существует.

В целом можно  отметить, что организация учета  экспортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделки полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам. Кроме того такая система полностью соответствует тем теоретическим выкладкам, которые мы делали в первой главе настоящей работы. В дальнейшем изложении мы рассмотрим систему анализа экспортно-импортных операций, которые сложились в ООО «МБИ-Поволжье».

 

2.3 Система анализа  эффективности экспортно-импортных  операций в ООО «МБИ-Поволжье»

 

Исходя из изложенных выше теоретических построений мы пришли к выводу о том, что для более полного и всестороннего контроля за состоянием дел на предприятии необходимо проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности.

При помощи анализа  можно предвидеть и прогнозировать возможные ситуации, которые могут  негативно сказаться на финансовом положении организации. Предприятие, занимающееся внешнеэкономической деятельностью тем более, должно показывать качественно другой уровень знаний и проводить не только анализ текущей деятельности, но и анализ экспортно-импортных операций.

Анализом экспортно-импортных  операций в ООО «МБИ-Поволжье», занимается служба коммерческого директора, в  составе двух экономистов. Экономическое  обоснование принимаемых решений  по управлению внешнеэкономической  деятельностью ООО «МБИ-Поволжье» производится путем расчета различных показателей экономической эффективности. Всю систему показателей экономической эффективности экспортно-импортных операций можно разделить на две группы:

1. Показатели  эффекта, определяемые как абсолютные  величины, выражаются в соответствующих денежных единицах как разница между результатами и затратами.

2. Показатели  эффективности, определяемые на  основе отношения результатов  к затратам, как правило, относительны  и выражаются в относительных  единицах: процентов, рублях, долларах, долях единицы и др.

Под затратами  понимается денежная, стоимостная оценка привлекаемых производственных ресурсов: стоимость сырья, материалов, энергии, трудовых ресурсов, услуг сторонних  организаций, обязательные отчисления в различные государственные фонды и другие затраты, без которых сделка или операция была бы не осуществлена.

Под результатами понимается денежная, стоимостная оценка полученной выгоды для предприятия: денежные средства за поставленную продукцию, выполненные работы и услуги, стоимость полученного товара, работ, услуг и т.д.

При расчете  показателей соблюдаются следующие  принципиальные методологические положения.

- принцип наиболее  полного учета всех составляющих  затрат и результата. Неполный  учет затрат и полученных результатов может исказить выводы об оценке эффективности того или иного мероприятия, решения;

- принцип сравнения  с базовым вариантом. Всё познается  в сравнении, в том числе  и эффективность. За базовый  вариант может быть принято  положение дел до принятия  решения, один из вариантов принятия решения или состояние дел на рынке, у конкурента. Неправильный выбор базы сравнения также может привести к искажений оценок;

- принцип приведения  затрат и результатов в сопоставимый  вид. Сравниваемые показатели  должны быть сопоставимы. Например, следует приводить их в сопоставимый вид по объему, качеству, периоду времени и другим параметрам;

- принцип приведения  разновременных затрат и результатов  к одному моменту времени. Соблюдение  данного принципа — одно из  важнейших положений теории оценки эффективности. Методы приведения разновременных затрат к одному моменту времени достаточно хорошо разработаны в экономике.

Конкретный расчет показателей эффективности ООО  «МБИ-Поволжье» в значительной степени  зависит от вида операции на внешнем рынке, ее целей, условий и других особенностей конкретной сделки. Проанализируем их в отдельности.

1). Анализ экономической  эффективности экспорта в ООО  «МБИ-Поволжье»

Показатель экономического эффекта от экспорта товаров, продукции, работ или услуг определяется следующим образом:

 

ЭЭэкс= Oбф + Вр —  Зэкс

 

где ЭЭ-экс —  показатель экономического эффекта  экспорта, руб.; Овф — рублевый эквивалент отчислений в валютный фонд предприятия, рассчитываемый пересчетом валютной выручки (за вычетом подлежащей обязательной продаже государству) в рубли по курсу на дату поступления валюты, руб.; Вр — рублевая выручка от обязательной продажи части валюты государству, руб.; Зэкс — полные затраты предприятия на экспорт, которые включают: затраты на производство и реализацию продукции (реклама, маркетинг, транспорт, страхование, пошлины, сборы и др.).

По экономическому содержанию показатель эффекта соответствует  понятию прибыли.

Показатель экономической  эффективности экспорта рассчитывается следующим образом:

 

Ээкс = (Овф + Вр)/Зэкс

 

где Ээкс — показатель экономической эффективности экспорта, руб.

Экономический смысл показателя эффективности  состоит в том, что он показывает, какое количество выгоды, результата имеется на каждый рубль затрат. Необходимым условием эффективности экспорта является то, чтобы этот показатель был больше единицы.

2). Анализ экономической  эффективности импорта

Экономическая эффективность импорта рассчитывается по-разному в зависимости от целей  осуществления импорта: для собственного потребления или для реализации на внутреннем рынке.

Экономический эффект импорта для внутреннего  потребления (использования) импортируемой  продукции, т. е. самим покупателем, может быть рассчитан следующим  образом:

 

ЭЭимп = Зи –  Цпимп

 

где ЭЭимп —  показатель экономического эффекта от импорта продукции для собственного использования, руб.; Зи — полные затраты на приобретение (изготовление) и пользование продукцией, альтернативной импортной, руб.;

 

Зи = Цп.в + -Эрв,

 

где ЦПп.в —  цена покупки (затраты на изготовление) продукции по базовому варианту (альтернативной продукции или аналогичной импортной), включающая все расходы, связанные

с ее приобретением (изготовлением), руб.; Эрв — эксплуатационные расходы за весь период службы продукции, альтернативной или аналогичной  импортной, которые включают стоимость потребляемого сырья, материалов, стоимость топлива и энергии, стоимость ремонтов, замены запчастей, заработную плату рабочих со всеми отчислениями, занятых обслуживанием, и другие аналогичные расходы, руб.;

ЦПимп — цена потребления импортного товара (продукции), т.е. все затраты за весь период службы импортного товара, продукции, руб.;

 

Цпимп= Цпи+ Эри

 

где Цп.и —  цена покупки (приобретения) импортного товара, включающая все расходы (цена контракта, пошлины, сборы, транспорт, страховка, оплата услуг посредников и др.), связанные с приобретением товара на внешнем рынке, руб.; Эр.и — эксплуатационные расходы за весь период службы импортного товара (продукции), которые включают стоимость потребляемого сырья, материалов, стоимость топлива и энергии, стоимость ремонтов и запасных частей, заработную плату рабочих со всеми отчислениями и другие аналогичные расходы, связанные с эксплуатацией, руб.

Экономический смысл показателя экономического эффекта  в том, что он показывает, какую прибыль будет иметь импортер, если приобретет импортную продукцию вместо приобретения (изготовления) продукции, альтернативной импортной.