Учет и анализ экспортно-импортных операций

 

Анализ системы  учета и анализа экспортно-импортных  операций ООО «МБИ-Поволжье»

 

2.1 Общая характеристика  ООО «МБИ-Поволжье»

 

Для боле детального изучения темы настоящей дипломной  работы, использованы материалы ООО  «МБИ-Поволжье».

ООО «МБИ-Поволжье»  было создано 4 апреля 2005 года. Учредителями организации являются три физических лица. Уставной капитал организации  определен в размере 10 000 рублей. Юридический адрес организации 445036, Самарская область, г.о. Тольятти, ул. Юбилейная 1 а. ИНН 5906034174.

ООО «МБИ-Поволжье», - организация с вертикальной структурой управления. Во главе управления стоит  генеральный директор, которому подчиняются  все работники организации. Решения  генерального директора в являются окончательными. Генеральный директор занимается обеспечением работоспособности предприятия как хозяйствующего субъекта, представляет организацию на ключевых переговорах с контрагентами, принимает свои и утверждает решения руководителей по основным направлениям финансово-хозяйственной деятельности. Всего в штате числится 23 человека.

Генеральному  директору непосредственно подчиняются  коммерческий директор, начальник отдела кадров, руководитель логистического отдела и главный бухгалтер.

Коммерческий  директор – осуществляет финансово-экономическое управление предприятием, он же руководитель служб сбыта и снабжения. Осуществляет коммерческо-договорную и сбытовую деятельность предприятия. Принимает решения по ключевым вопросам сбытовой политики. Ему подчиняются экономисты и руководитель отдела продаж.

Главный бухгалтер  – руководитель бухгалтерии, ответственный  за учет хозяйственной деятельности предприятия. Представитель организации  в фискальных государственных органах. Организовывает работы по учету, определяет учетную политику в зависимости от собственных требований и требований финансовых и плановых подразделений, несет ответственность наряду с директором за достоверность представляемых сведений в государственные структуры контроля. Замещает генерального директора в период его отсутствия. Ему подчиняются бухгалтера.

Начальник отдела кадров - обеспечивает подбор персонала  на предприятии, контролирует уровень  квалифицированности персонала, возраст  персонала. Руководитель логистического отдела – осуществляет контроль за транспортно-экспедиционными услугами. Ему подчиняются специалисты логистических операций. Руководитель отдела продаж занимается организацией продаж услуг, предоставляемых фирмой, ему подчиняются менеджеры по продажам.

Графически, структура  управления ООО «МБИ-Поволжье» представлена в Приложении 1.

Для полной характеристики ООО «МБИ – Поволжье» проанализируем основные показатели его деятельности, для этого рассчитаем финансовый результат деятельности предприятия  за 2007-2008 годы. Для этого рассмотрим данные Приложения 2.

Из приложений видно, что, рассматриваемое предприятие  приносит прибыль. Отрицательным моментом является снижение величины прибыли  в 2008 г. по сравнению с 2007 г., почти  в два раза. (на 801 889 р.). Одним из причин снижения прибыли на наш взгляд являются последствия мирового финансово-экономического кризиса, который в полной мене начался во второй половине 2008 года, в целом, такое снижение прибылей характерно для операторов перевозок.

В соответствии с Уставом основными видами деятельности ООО являются:

1. Перевозка всех видов грузов собственными и арендованными транспортными средствами;

2. Обработка  транспортных средств;

3. Выполнение  погрузо-разгрузочных работ для  следующих видов грузов: тарно-штучных;  хлебных; лесных; контейнеров и  спецконтейнеров; крупногабаритных грузов; автотранспорта; удобрений и т.д.;

4. Осуществление  складских и транспортно-экспедиторских  операций.

В целом ООО  «МБИ-Поволжье» является транспортно-экспедиционной компанией, осуществляющая перевозку  грузов любым видом транспорта по России, СНГ, Прибалтийским государствам и ряду европейских стран – Венгрия, Румыния, Болгария, Германия и т.д. Организация постоянно расширяет пакет логистических услуг и географию грузоперевозок. Форма собственности на предприятии – частная. В штате числится 23 человека. Фирма имеет 16 рублевых и 8 валютных счетов, как на территории России, так и за рубежом. В основном предприятие работает с коммерческим банком «НТБ». В целом экспортно-импортные операции организации приносят до 40% прибыли и являются значимой составляющей в видах экономической деятельности предприятия.

В дальнейшем изложении, на основании фактических данных полученных от администрации ООО  «МБИ-Поволжье», а также данных полученных из анализа бухгалтерского баланса  указанного ООО, мы рассмотрим систему по учету и анализу экспортно-импортных операций сложившуюся в ООО «МБИ-Поволжье», а также проанализируем те инструменты, которые были созданы для оной системы предприятия.

 

2.2 Организация  учета и анализа экспортно-импортных  операций в ООО «МБИ-Поволжье»

 

Отражением экспортно-импортных  операций на счетах бухгалтерского учета, в ООО «МБИ-Поволжье» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерский учет в организации  ведется по программе «Капитал», которая позволяет полностью  автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно.

ООО «МБИ-Поволжье»  ведет бухгалтерский учет по Плану  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94Н.

Учетной политикой  ООО «МБИ-Поволжье» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных  документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт.

Условия оплаты товара зависят от заключенного контракта. ООО в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях.

Подписанный и  оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.

Заключив с  контрагентом контракт на поставку экспортного  товара, экспортер оформляет в  двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлениями экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.

Для учета экспортно-импортных  операций в ООО «МБИ-Поволжье»  используют следующие счета:

- Счет 19 «НДС, экспорт»

- Счет 41 «Товары,  оптовые, экспорт»

- Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

- Счет 68 «НДС  по экспорту»

- Счет 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»

- Счет 90 «Продажа  товара»

- Счет 90 «Реализация  услуг»

- Счет 99 «Прибыли  и убытки»

Рассмотрим учет экспортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» на примере конкретной сделки:

28 ноября 2007 года  ООО «МБИ-Поволжье» заключает  внешнеторговый контракт на поставку  кабельной продукции N LV/05/1011. Покупателем  является ОАО «Рижский электромашиностроительный  завод» (АО «РЭЗ», г. Рига, Латвия). Отгрузка продукции осуществляется на условиях DAF. Это означает, что обязанности экспортера считаются выполненными, когда очищенный от пошлин для вывоза товар, прибывает в указанный пункт на границе, однако до поступления товара на таможенную границу страны покупателя. Согласно этому условию ООО «МБИ-Поволжье» несет следующие расходы:

- расходы, относящиеся  к товару до момента его  поставки в согласованный пункт  на границе;

- расходы по  заключению договора перевозки  товара на обычных условиях;

- расходы по  выгрузке товара (включая оплату пользования лихтерами и транспортной обработки);

- расходы по  оплате таможенных формальностей,  а также по оплате пошлин, налогов  и иных официальных сборов, оплачиваемых  при вывозе товара, а также  при его транзитной перевозке  через третьи страны до момента передачи товара в распоряжение покупателя в согласованном пункте на границе в установленную дату или согласованный период.

В соответствии с условиями поставки DAF ООО «МБИ-Поволжье»  не обязано страховать грузы.

Помимо условий  поставки в контракте оговаривается общая сумма поставки, (ориентировочно она составляет 5 млн. рублей), тара и упаковка, ответственность сторон, порядок разрешения споров и форс-мажорные обстоятельства.

Валютой контракта  является американский доллар (код  валюты 840). По условиям контракта АО «РЭЗ» должен осуществить предоплату за продукцию банковским переводом в размере 100% от стоимости партии в течение 5 банковских дней с даты подписания спецификации поставщиком. Договор действует до 31 декабря 2008 года.

На заключенный внешнеторговый контракт оформляют паспорт сделки в двух экземплярах. Паспорт сделки оформляется ООО «МБИ-Поволжье» совместно с ООО КБ «ФИА-Банк», так как вся валютная выручка от экспорта продукции должна поступить от импортера на транзитный валютный счет организации в этом банке. Для оформления паспорта сделки ООО «МБИ-Поволжье» представляет в банк вместе с заполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или заверенную копию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:

- 1 часть –  цифра «1», которая означает, что  паспорт используется для валютного  контроля за экспортными поступлениями;

- 2 часть –  восемь цифр «42530114» обозначают  код ООО КБ «ФИА-Банк» по ОКПО;

- 3 часть –  три цифры – это номер, присвоенный  ЦБ РФ филиалу уполномоченного  банка. Так как транзитный валютный  счет ООО «МБИ-Поволжье» ведется  в головной конторе ООО КБ  «Каури», то проставляется «000»;

- 4 часть –  «0000000432» - порядковый номер данного паспорта в журнале входящих и исходящих документов, который ведет банк.

Кроме этого  сложного номера паспорт сделки содержит дату его регистрации в журнале, реквизиты ООО КБ «ФИА-Банк», ООО  «МБИ-Поволжье», ОАО «РЭЗ», реквизиты  и условия контракта. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке для открытия досье валютного контроля за поставкой (подборка документов по каждому паспорту сделки по контролю за поступлением валютной выручки), а второй экземпляр возвращается ООО «МБИ-Поволжье». Банк рассматривает представленные ему документы, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям внешнеторгового контракта. При отсутствии нарушений, препятствующих нарушению паспорта сделки, уполномоченный банк принимает паспорт сделки к оформлению.

7 января 2008 года  иностранный покупатель произвел  предоплату за товар. 8 января 2008 года выручка зачисляется на  транзитный валютный счет ООО  «МБИ-Поволжье», что подтверждается  выпиской банка.

Таким образом: Дебет 52/1 Кредит -76/00 – Получена предоплата за товар. 12000 долл. по курсу 28,45 руб. = 341400 руб.

ООО КБ «ФИА-Банк»  высылает извещение о зачислении средств на транзитный валютный счет. ООО «МБИ-Поволжье» оформляет  поручение на перевод части выручки  на свой текущий валютный счет и  обязательную продажу части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой указывается номер и дата паспорта сделки и учетной карточки, по которым поступила валютная выручка.

Дебет 52/2 Кредит 52/1 – зачисляется 25% валютной выручки  на текущий валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 3000 долл;

Дебет 57 Кредит 52/1 – 75% валютной выручки направляется для обязательной продажи по курсу  ЦБ РФ на дату списания с транзитного  валютного счета. 9000 долл. по курсу 28,85 руб. = 259650 руб.

Дебет 51/01 Кредит 91/1 – на расчетный счет зачислена  выручка в рублях от продажи валюты. 9000 долл. по курсу 28,96 руб. = 260640 руб.

Дебет 91/2 Кредит 57 – списывается стоимость валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи. 9000 долл. по курсу 28,86 руб. = 259740 руб.

Дебет 57 Кредит 91/1 – на счете 57 отражается курсовая разница. 259740 руб. – 259650 руб. = 90 руб.

Дебет 52/1 Кредит 91/1 – отражается курсовая разница  на транзитном валютном счете между  курсом ЦБ РФ на день зачисления выручки от покупателя и курсом ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 346200-341400=4800 руб.

Дебет 91/2 Кредит 51/01 – перечисляется банку комиссионное вознаграждение. 600 рублей.

Дебет 91/2 Кредит 91/9 – прибыль от продажи валюты (260640+90+4800) – (259740+600) = 5190 руб.

15 января 2008 года  ООО «МБИ-Поволжье» на основании  договора N LV/05/1011 от 28.11.2007 покупает  товар у своего постоянного  поставщика ООО «Промышленное  Поволжье» для перепродажи иностранному  покупателю. Отгрузка продукции оформляется счет - фактурами N 11, N 14 от 15.01.2008 и приказами-накладными N24049, 24041 от 12.01.2008.

Дебет 41/04 Кредит 60/00 – Отражен приход товара от ООО  «Промышленное Поволжье» на склад  ООО «МБИ-Поволжье» 287100+23200 = 310300 рублей.

Дебет 19/00 Кредит 60/00 – НДС по товару на экспорт. 57420+4640 = 62060 рублей.

В тот же день по приказу-накладной со склада ООО  «МБИ-Поволжье» отгружают продукцию  на экспорт; выписывают счет-фактуру. Товары грузят на железнодорожный контейнер, что подтверждается квитанцией о приеме груза и отправляют покупателю. Так как момент реализации в ООО «МБИ-Поволжье» определяется по отгрузке, то делают бухгалтерские проводки:

Дебет 90/041 Кредит 41/04 – Отгружен товар на экспорт. 287100+23200=310300 рублей.