Учет и анализ движения товаров в организациях торговли

Применяемая программа «1С:Предприятие» во всех отношениях устраивает, как и ООО «ТЕПЛОКОМ», так и непосредственных её пользователей. Однако в ближайшем будущем ряд обновлений и конфигураций, доступных в следующем поколении программного обеспечения, не будут поддерживаться старой версией, что может привести к ряду неудобств.

Отпуск материалов в производство совершается на основе установленных лимитов, соответственно оформление операции подразумевает применение лимитно-заборной карты (М-8) в двух экземплярах, которая также применяется для контроля над соблюдением установленных лимитов отпуска товара. По израсходованию лимитов кладовщиком производится сдача этой карты в бухгалтерию. Для сокращения применения первичных документов рекомендуется оформление отпуска материалов согласно форме М-17(тогда необходимо оформлять только одну М-8).

Основным документом по оформлению продажи материалов является форма ТОРГ-12 (товарная накладная), составленная в двух экземплярах, на основании которой проводится списание товарно-материальных ценностей. Если перевозка грузов осуществляется автотранспортом, то для этого нужна форма 1-Т (товарно-транспортная накладная), составляемая в 4-х экземплярах, которая является единственным документом для списания у грузоотправителей и принятия к учету у получателей.

Причиной выбытия  товара со склада может стать и его списание по причинам:

- морального устаревания,

- негодности товаров,

- выявления недостачи или порчи материалов вследствие различных обстоятельств.

Для составления  оправдательного документа собирается соответствующая комиссия и оформляется  акт о списании, на основании которого материалы переводят из используемых в незадействованные. Списание ценностей, которые передаются безвозмездно или по договору дарения, проводится на основании первичных документов учета.

 

 

2.3. Влияние  применяемого учета товарных операций на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в ООО «ТЕПЛОКОМ»

 

При формировании учетной политики в ООО «ТЕПЛОКОМ» по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.

Основным инструментом в формировании требуемого финансового результата в ООО «ТЕПЛОКОМ» является учетная политика.

Формируя свою учетную  политику, ООО «ТЕПЛОКОМ»:

1. Выбрает один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" [5. с.36], утвержденного приказом Минфина России от 18.12.2012 № 164н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).

2. Самостоятельно разрабатывает методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена (это положение также закреплено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 18.12.2012 № 164н, согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).

3. Применяет методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность была установлена в пункте 4 статьи 13 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который использовался в ООО «ТЕПЛОКОМ» до 2013г. Начиная с 01.01.2013г. организация перешла на новый Федеральный закон №402-ФЗ.

В том случае, когда  ООО «ТЕПЛОКОМ» выбирает различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у него возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.

Следовательно, посредством  учетной политики организация, выбирая  конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.

Наиболее значимыми для картины финансового положения в ООО «ТЕПЛОКОМ» являются  решения, принимаемые при формировании учетной политики, касающиеся оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете ООО «ТЕПЛОКОМ» информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» [6. с.6], утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №32н.

В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного  вида деятельности ООО «ТЕПЛОКОМ»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видав деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «ТЕПЛОКОМ» в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие  субсчета:

- 90.1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;

- 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых НДС» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;

- 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации собственной продукции;

- 90.2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанная на реализацию;

- 90.2.1 «Себестоимость продаж, е облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанная на реализацию;

- 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

- 90.7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.

Аналитический учет по счету 90 в ООО «ТЕПЛОКОМ» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.

ООО «ТЕПЛОКОМ» получает доходы, как от оптовой торговли, так и от розничной. Имея свой магазин «ТЕПЛОКОМ» реализует товары и услуги в розницу.

  ООО «ТЕПЛОКОМ» самостоятельно устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей организации и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и соответственно является правильной.

Для отражения доходов  ООО «ТЕПЛОКОМ» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «ТЕПЛОКОМ» выручки от продаж продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

 

 

 

Таблица 2.3.

Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2012г.,

тыс.руб.

Счет	Расшифровка операции	С кредита счетов	В дебет счетов
	Сальдо на начало периода	2314,8
50	Получены деньги от покупателя		17081,3
51	Авансы полученные (выплаченные)	1612,5	81845,9
62	Зачет полученных авансов	70937,1	51835,8
76	Предъявление и погашение  требований	12265,3	29013,7
90	Признана выручка от реализации	100452,8
	Обороты за период	185267,7	179776,7
	Сальдо на конец периода	7805,8

 

В бухгалтерском учете ООО «ТЕПЛОКОМ» также производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО «ТЕПЛОКОМ» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течении года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу».

В ООО «ТЕПЛОКОМ», как  и в других организациях, осуществляющих оптовую торговлю, издержки обращения  отражаются на счете 44.1 «Издержки обращения  в организациях, осуществляющих торговую деятельность. Синтетический учет издержек обращения ООО «ТЕПЛОКОМ» по основной деятельности отражено в таблице 2.4.

 

 

Таблица 2.4.

Синтетический учет издержек обращения ООО «ТЕПЛОКОМ» по основной деятельности за 2012., тыс.руб.

Счет	Расшифровка операции	С кредита счетов	В дебет счетов
	Сальдо на начало периода	219,7
10.6	Учет расходов на оплату МПЗ	392,5
60.1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана	9230,42
69	Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата страховых взносов, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязательному страхованию от несчастных случаев	5155,1
70	Учтены расходы по оплате труда	8925,13
71	Учтены накладные расходы	77,8
90.7	Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж		23881,95
	Обороты за период	23780,95	23881,95
	Сальдо на конец периода	118,7

 

Из представленных данных таблицы 2.4. видно, что в течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных ООО «ТЕПЛОКОМ» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7. с.35] и соответствует учетной политике ООО «ТЕПЛОКОМ».

Учет издержек обращения  и заготовительно-складских расходов в ООО «ТЕПЛОКОМ», ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

ООО «ТЕПЛОКОМ» в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.

Сумму издержек обращения  и производства, приходящуюся на проданные  товары, списывают ежемесячно с кредита  счета 44 "Расходы на продажу" в  дебет счета 90 "Продажи".

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";

Так как транспортные расходы ООО «ТЕПЛОКОМ» отражаются непосредственно на счете 41 "Товары" они не фиксируются по счету 44 "Расходы  на продажу" не образуя, соответственно, конечного сальдо на этом счете.

Списание транспортных расходов в полном объеме в том  отчетном периоде, в котором они  возникли, означает, что их суммы  не учитываются при исчислении себестоимости  выпускаемой продукции, а списываются  в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

При абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете  различных вариантов оценки позволяет  демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.