Учет и анализ движения товаров в организациях торговли

Возможность установления коммерческих контактов между производителем и потенциальными покупателями создают  оптовые ярмарки. Оптовое назначение ярмарок состоит в налаживании  непосредственных деловых контактов  между субъектами рынка (производителями продукции, посредниками и покупателями), заинтересованными в реализации и приобретении конкретной товарной продукции.

 

1. Задачи учета  товарных операций в оптовой торговле

 

Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров. Определение товаров дано в нескольких нормативных документах.

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454) [1. с.372] под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

В налоговом законодательстве (п. 3 ст. 38 НК РФ) [2. с.112] "товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации".

Нормативные документы по бухгалтерскому учету дают более узкую трактовку понятия "товар". В п. 2 ПБУ 5/01 [3. с.27] сказано: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи".

Правовой основой поступления  и продажи товаров является договор  купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ "по договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)".

Основное отличие оптовой  и розничной торговли заключается  в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае - для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае - для личного потребления.

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:

- контроль за сохранностью товаров;

- своевременное представление руководству организации информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.

Для достижения этих целей  необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач:

- обеспечение совместно  с другими службами организации материальной ответственности работников за товары;

- проверка правильности  документального оформления, законности  и целесообразности товарных  операций, своевременное и правильное  отражение их в учете;

-проверка полноты  и своевременности оприходования  товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.

-обеспечение контроля  за соблюдением нормативов товарных  запасов.

-установление контроля  совместно с другими службами  за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов.

-своевременное и правильное  выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных  задач лежат следующие принципы учета товаров:

1. Организация учета  по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный иск виновным.

Выбор схемы учета  товаров, наиболее целесообразной в  условиях работы данной организации. Возможны три схемы:

а) индивидуальная (попредметная) - фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку);

б) натурально-стоимостная - фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию;

в) стоимостная - фиксируется  общий объем товарной массы; материально  ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей.

2. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором - к недостаче.

3. Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете, должно осуществляться по показателям торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться отдельно по подразделениям.

4. Периодическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

5. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки. Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в отделах (секциях).

 

2. Учет  товарных операций  в оптовой  торговле

 

Товары могут поступать  на предприятия торговли от оптовых  баз, промышленных и сельскохозяйственных производителей.

В зависимости от источников поступления сопроводительными  документами могут быть – накладные, товарно–транспортные накладные, счета – фактуры, товарные и кассовые чеки, закупочные акты.

В качестве расчетных  документов могут быть – платежные  поручения, платежные требования –  поручения.

Аналитический учет товара ведется по каждому наименованию товара, организовать такой учет возможно только тогда когда поступление и выбытие товара оформляется документами, в которых указывается наименование, цена, и количество товара.

Такая возможность существует всегда на предприятиях оптовой торговли и не всегда в розничной.

Товары для целей  учета могут оцениваться по покупным  или продажным ценам. Оценка по покупным ценам всегда используется  в оптовой торговле со складов.

В оптовой торговле используется для учета – покупная стоимость  товара. Поступление товара отображается по дебету счета № 41, без учета НДС.

Счет № 41 – активный. По дебету счета отражается поступление  товара на склад без учета НДС. По кредиту отображается реализация товара (продажа). Сальдо дебетовое  показывает остаток не реализованных товаров.

Учет реализации товара и определение финансового результата от продажи товара отображается на счете № 90.

По дебету счета № 90 отображается покупная стоимость  товара (Д 90.2 К 41), расходы на продажу (Д 90.2 К 44), НДС, полученный от реализации товара и другие налоги, входящие в выручку (Д 90.3 К 68, Д 90.3 К 69).

По кредиту счета  № 90 – отображается выручка, а другими  словами продажная стоимость товара, вместе с НДС.

Например,  по оптовой торговле учет товарных операций может осуществляться следующим образом :

№	Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	С расчетного счета оплачено за товар поставщику, в том числе  НДС 18%	60	51	20000
2	От поставщика поступил товар на склад	41.1 19	60 60	16949 3051
3	На расчетный счет поступила выручка за реализованный товар	51	90.1	25000
4	Начислен НДС 18% за реализованный  товар                            ((25000/118)*18)	90.3	68ндс	3814
5	Списывается реализованный  товар по продажной цене	90.2	41.2	16949
6	Списываются расходы  на продажу	90.2	44	1000
7	Финансовый результат  от реализации данной партии товаров	90.9	99	3237
8	Возмещен из бюджета  входной НДС	68ндс	19	3051
9	НДС начисленный к  уплате в бюджет	68ндс	68	763

 

Д    90	К		Д 68ндс	К
3814	25000		3051	3814
16949			763
1000			3814	3814
21763	25000
3237
25000	25000

 

То есть, валовой доход с НДС = 25 000 – 20 000 = 5 000 рублей.

Валовой доход без  НДС = 25 000 – 3 814 – 16 649 = 4 247 рублей.       

Торговая наценка –  это валовой доход торгового  предприятия. Торговая наценка отражается  на счете № 42 розничной торговли, в оптовой торговле этот счет не используется.     

 При передаче товара  со склада в розничную торговлю  начисляется торговая наценка  и НДС бухгалтерской проводкой Д 41.1 К 42.     

 Счет № 42 «Торговая наценка» - пассивный. Моментом реализации товара считается передача его покупателю и документально отражается кассовым чеком.     

 В конце определенного  периода по каждой партии товаров  составляется реестр, в котором  указывается по каждому товару  – наименование товара, покупная цена, наценка, продажная цена.     

 Составление реестров  – характеризует натурально–стоимостной  метод учета, который используется  при автоматизированной системе  учета–продажи товара, это прямой  метод (система штрих кода).

Торговая наценка на реализованные товары списывается бухгалтерской проводкой 90.2   42 методом красного сторно, то есть сумма со знаком минус.

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета  № 90 отражаются товары по одной и  той же продажной цене. Корректировка цены товаров по дебету счета № 90, до реальной цены их приобретения позволяет определить валовой доход торгового предприятия от реализации товаров.

 

 

 

 

 

 

 

3. Документационные формы товарных операций в оптовой торговле

 

Согласно ст. 9 нового Федерального закона №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [4. с.6] , действующего с 1 января 2013г., "каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом". Росстатом России разработаны и утверждены альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, касающиеся товарных операций:

а) Постановлением от 18.08.1998 N 88 - по учету результатов инвентаризации;

б) Постановлением от 25.12.1998 N 132 - по учету денежных расчетов с  населением при осуществлении товарных операций с применением контрольно-кассовых машин, общих торговых операций, операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле, операций в общественном питании;

в) Постановлением от 09.08.1999 N 66 - по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Это могут быть такие документы, как товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет, счет-фактура, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, обосновывающим выбытие товаров, а для покупателя та же накладная является основанием для оприходования товара. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование (краткое описание) товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Накладная подписывается со стороны поставщика материально ответственным лицом, сдавшим товар, а при приеме товара – материально ответственным лицом со стороны покупателя, принявшим товар.

Документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Предъявить претензии к поставщику по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем, практически невозможно. Исключение составляют случаи, когда количественные или качественные недостатки товара не могут быть обнаружены при первоначальном осмотре. Например, при правильно указанном количестве больших запечатанных упаковок (коробок) покупатель расписывается в накладной за их прием, а при вскрытии коробок обнаруживается недовложение (Приложение 1).

Принятые методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли допускают оприходование товара по счету и счету-фактуре.

Счет-фактура (форма 868а) выписывается при наличии большого перечня товаров (Приложение 2).