Учет финансовых результатов деятельности ООО «Сельхозпроект»

 

 «Прочие доходы и расходы»

 Д-т                                 К-т

  3) 2 155 4) 3 187 

 5) 2 100

Д.О. 4 255 К.О. 3 187

  S″ 1 068 1 068

0 0

 

 

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

6. Отражается прибыль (убыток) от  продаж - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» в сумме 2 002 тыс. руб.

К-т сч. «Прибыли и убытки»

7. Отражается сальдо прочих доходов и расходов за 2008 год - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме 1 068 тыс. руб.

Д-т сч. «Прибыли и убытки»

8. Отражены налоговые обязательства  в сумме 446 тыс. руб.

Д-т сч. «Прибыли и убытки»

9. Отражен текущий налог на  прибыль в сумме 121 тыс. руб.

Д-т сч. «Прибыли и убытки»

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится конечный финансовый результат – чистая прибыль или чистый убыток, который списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», после чего счет «Прибыли и убытки» закрывается.

Схематично перечисленные операции на счете «Прибыли и убытки» отражаются следующим образом:

 

«Прибыли и убытки»

 Д-т                                 К-т

 7) 1 068 6) 2 002 

8) 446

9) 121

 Д.О. 1 635 К.О. 2 002

  367 S″ 367

0 0

 

Так как дебетовый оборот меньше кредитового, то разница означает чистую прибыль.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

10. Отражена сумма чистой прибыли в размере 367 тыс. руб.

К-т сч. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода составила 367 тыс. руб.

Схематично перечисленные операции на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются следующим образом:

 

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 Д-т                                 К-т

  10) 367

 Д.О. 0 К.О. 367

S″ 367

 

Теперь рассмотрим  отчет о прибылях и убытках за 2009 год (Приложение 2).

Начальное сальдо (S′) (наличие хозяйственных средств на начало года) равно нулю.

1. Отражена выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в сумме 16 628 тыс. руб.

К-т сч. «Продажи»

2. Списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг в сумме  30 397 тыс. руб.:

Д-т сч. «Продажи»

3. Списание расходов на продажу (коммерческих расходов, издержек обращения) в размере 822 тыс. руб.

Схематично перечисленные операции на счете «Продажи» отражаются следующим образом:

 «Продажи»

 Д-т                                 К-т

2) 31 049  1) 16 628

3) 822

 Д.О. 31 219 К.О. 16 628

 S″ 14 591 14 591

0 0

 

Финансовый результат – убыток, так как дебетовый оборот имеет большую сумму, чем кредитовый. Конечное сальдо составило 14 591 тыс. руб., он списывается на счет «Прибыли и убытки», счет «Продажи» закрывается.

4. Отражены в течение отчетного периода прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными в сумме 12 182 тыс. руб.:

К-т сч. «Прочие доходы и расходы»

5. Отражены прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными в сумме 2 290 тыс. руб.:

Д-т сч. «Прочие доходы и расходы»

В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится конечное сальдо (S″) по кредиту равное 9 892 тыс. руб., которое  показывает то, что расходы больше, чем доходы. Данная сумма списывается в кредит счета «Прибыли и убытки», после чего счет «Прочие доходы и расходы» закрывается.

Схематично перечисленные операции на счете «Прочие доходы и расходы» отражаются следующим образом:

«Прочие доходы и расходы»

 Д-т                                 К-т

  5) 2 290 4) 12 182 

Д.О. 2 290 К.О. 12 182

  9 892 S″ 9 892

0 0

 

6. Отражается прибыль (убыток) от  продаж -  в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» в сумме 14 591 тыс. руб.

Д-т сч. «Прибыли и убытки»

7. Отражается сальдо прочих доходов и расходов за  2009 год - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме 9 892 тыс. руб.

К-т сч. «Прибыли и убытки»

8. Отражен текущий налог на прибыль в сумме 47 тыс. руб.

Д-т сч. «Прибыли и убытки»

В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов  конечный финансовый результат – чистый убыток, равный 4 746 тыс. руб., который списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», после чего счет «Прибыли и убытки» закрывается.

Схематично перечисленные операции на счете «Прибыли и убытки» отражаются следующим образом:

«Прибыли и убытки»

 Д-т                                 К-т

 6)  14 591 7) 9 892 

8) 47

 Д.О. 14 638 К.О. 9 892

  S″ 4 746 4 746

0 0

Так как дебетовый оборот больше кредитового, то разница означает чистый убыток.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

9. Отражена сумма чистого убытка  в размере 4 746 тыс. руб.

Д-т сч. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Начальное сальдо составило 367 тыс. руб.

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода составила 4 746 тыс. руб.

Схематично перечисленные операции на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются следующим образом:

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 Д-т                                 К-т

  S′ 367

9) 4 746

 Д.О. 4 746 К.О. 0

S″  4 379 

 

Непокрытый убыток организации составил 4 379 тыс. руб.

Сравнивая формы №2 ООО «Сельхозпроект» за 2008 и 2009 годы можно сделать вывод о том, что по окончании 2008 года конечным результатом является получение чистой прибыли в размере 367 тыс. руб., а по окончании 2009 года – чистый убыток в размере 4 746 тыс. руб.

 

2. Синтетический и аналитический учет доходов и расходов ООО «Сельхозпроект»

 

 

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Синтетические счета или счета первого порядка – это счета, на которых учет ведется в обобщенном виде, в денежном выражении. На синтетических счетах отражаются экономически однородные объекты учета, например, «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. [2]

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Сельскохозяйственные организации на этом счете учитывают, кроме того, операции по продаже принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.[2]

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Синтетический счет 91 « Прочие доходы и расходы» на начало месяца сальдо не имеет.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается ежемесячно с перенесением оборотов на счет 99 «Прибыли и убытки» и на конец месяца сальдо не имеет. [7]

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются также начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».[2]

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В аналитическом учете по счету 90 "Продажи" организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

Сельскохозяйственные организации по продукции, проданной государству, на кредит счета 90 показывают также зачетную массу.

• Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета по каждому виду доходов и расходов. При этом аналитический учет должен обеспечить получение финансового результата по каждой операции.

Для отражения операций по счетам 90, 91 на сельскохозяйственных предприятиях предусмотрены следующие регистры:

Журнал-ордер № 11 АПК по кредиту счетов 43, 44, 90, 91, 62;

Ведомость  № 62 АПК учета продаж продукции, работ, услуг сельскохозяйственных предприятий;

Ведомость № 63 АПК – реестр документов по продаже продукции, работ и услуг.