Учет долгосрочных инвестиций на примере ОАО" Альянс-плюс"

В редких случаях невозможно достоверно определить справедливую стоимость инвестиционной собственности (например, когда сделки с аналогичными объектами недвижимости на рынке редки, а альтернативная оценка справедливой стоимости, основанная на прогнозировании дисконтированных потоков денежных средств, отсутствует). В этом случае согласно МСФО 16 инвестиционную собственность следует учитывать по фактическим затратам на приобретение до момента ее выбытия. При этом предполагается, что ликвидационная стоимость инвестиционной собственности равна нулю, а объект инвестиционной собственности амортизируется в течение всего срока его полезной службы.

Перевод актива в категорию «инвестиционная собственность» или исключение из нее (переклассификация актива) возможны лишь при изменении назначения его использования, подтвержденного следующими событиями:

. начало использования  собственности самим владельцем (перевод объекта из инвестиционной  собственности в собственность, используемую для собственных  нужд);

. начало подготовки к  продаже (перевод объекта из инвестиционной  собственности в запасы);

. окончание использования  самим владельцем (перевод объекта  из собственности, используемой  для собственных нужд, в инвестиционную  собственность);

. начало сдачи в операционную  аренду (перевод объекта из запасов  в инвестиционную собственность);

. окончание строительства  или реконструкции (перевод объекта  из собственности, находящейся в  процессе строительства или реконструкции (МСФО 16), в инвестиционную собственность). Если предприятие ведет учет  по фактической стоимости приобретения (строительства), переводы объектов  из инвестиционной собственности  в другую категорию (используемую  для собственных нужд или в  состав запасов) и обратно не  влияют на их балансовую стоимость. Их стоимость не изменяется  и в целях оценки или раскрытия  информации в финансовой отчетности.

При переводе объекта, учитываемого по справедливой стоимости, из инвестиционной собственности в другие виды активов (в целях дальнейшего учета объекта по МСФО 16 или МСФО 2) этот объект начинает учитываться в новом качестве по справедливой стоимости.

Если объект, учитываемый по справедливой стоимости и используемый для собственных нужд предприятия, переводится в состав инвестиционной собственности, к нему следует применять МСФО 16 (продолжать начислять амортизацию, признавать убытки от обесценения) вплоть до даты изменения способа его эксплуатации. Существующая на дату перевода разница между балансовой стоимостью объекта и его справедливой стоимостью признается как уменьшение или увеличение балансовой стоимости в результате переоценки в соответствии с МСФО 16:

. уменьшение балансовой  стоимости в результате переоценки  признается в отчете о прибылях  и убытках;

. увеличение балансовой  стоимости актива в результате  переоценки учитывается следующим  образом:

а) увеличение признается в отчете о прибылях и убытках в пределах компенсации предшествующих убытков от обесценения этого актива;

б) оставшаяся сумма увеличения относится на счет капитала в качестве резерва переоценки; при последующем выбытии объекта резерв переоценки, включенный в капитал, может быть перенесен на счет нераспределенной прибыли (перенос осуществляется напрямую из резерва переоценки в нераспределенную прибыль и не отражается в отчете о прибылях и убытках).

Если в инвестиционную собственность переводятся объекты основных средств, учитываемые по справедливой стоимости, разница на день перевода между ней и балансовой стоимостью до переоценки признается в отчете о прибылях и убытках.

Включаемый в состав инвестиционной собственности новый построенный объект будет учитываться по справедливой стоимости, а разница между справедливой стоимостью этого объекта на дату оценки и его балансовой стоимостью признается в отчете о прибылях и убытках.

Перевод объекта из состава запасов в инвестиционную собственность (по справедливой стоимости) учитывается способом, аналогичным учету продажи запасов.

Таким образом, инвестиционная собственность - имущество предприятия, предназначенное для получения инвестиционного дохода. Оценка объектов инвестиционной собственности ведется и по затратам, и по методу выбранным самим предприятием. Однако чем эффективней метод, тем больше возможности получить стабильный инвестиционный доход.

 

3.2 Аспекты налогообложения  при осуществлении учета долгосрочных  инвестиций

 

Деятельность по осуществлению долгосрочных инвестиций любого хозяйствующего субъекта, в том числе и ОАО «Ливгидромаш» не может не сопровождаться приобретением материальных и иных ресурсов, оплатой счетов поставщиков и другими видами операций связанных с НДС. Необходимо отметить, что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области долгосрочных вложений претерпел значительные изменения. Рассмотрим способы отнесения НДС применительно к капитальным вложениям осуществляемых различными способами[1, с.214]:

Таблица 2 - Подрядный способ отнесения НДС к капитальным вложениям

СуммаЗаписьНаименование операцииДебетКредит 08 10Передан материал на осуществление кап. вложений, НДС по которому возмещен из бюджета.сторно (68) 08 (19) 19НДС по материалам направлен на увеличение стоимости капитальных вложений. 08 60Приобретен объект основных средств1960НДС по ОС 68 19В момент принятия оборудования на учет (оплаченного), НДС к возмещению подрядчика 08 76Акцептован счет подрядчика (на сумму с НДС) 08 44, 76 и др.Консультационные, транспортные и другие услуги сторонних организаций0819НДС по услугам сторонних организаций

Таким образом при вводе объекта в эксплуатацию подлежит возмещению лишь сумма НДС по основным средствам, другие налоговые затраты переносят свою стоимость через амортизацию.

 

Таблица 3 - Подрядный способ после вступления в силу II части налогового кодекса (статьи 171 пункта 6).

СуммаЗаписьНаименование операцииДебетКредит0810Передан материал0860Приобретен объект основных средств1960НДС0860Акцептован счет поставщиков1960НДС6819Возмещение НДС по мере ввода объекта в эксплуатацию (по счету подрядчика ОС, материалом, и подобными услугами)Таким образом, суммы НДС по материалам, работам, услугам будут возмещаться из бюджета по мере ввода объекта в эксплуатацию, а не перенесших свою стоимость на издержки производства путем амортизационных отчислений, разумеется, порядок изложенный в НК РФ больше соответствует сущности НДС, как косвенного налога, который потребители ресурсов оплачивают в виде выручки их продавцам. У организации занимающейся долгосрочными вложениями инвестиционного характера, будет создан более щадящий режим налогообложения.

Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется документальное оформление. Так, например, счет-фактуры поставщиков и подрядчиков должны иметь установленные нормативными актами реквизиты. В соответствии с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие реквизиты: 1)порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование товара, услуги; 5) страна происхождения товара; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма НДС; 8) дата составления счет-фактуры.

В части II НК РФ перечень реквизитов счет-фактуры расширен, их число доведено до пятнадцати (ст. 169 и 5). В соответствии с данным этих нормативных документов, ненадлежащим образом оформленные счет-фактуры могут явиться основанием для отказа в возмещении НДС.

Рассмотрим схему налогообложения НДС деятельности, в рамках долгосрочных инвестиций хозяйственным способом. В соответствии с инструкцией ГНС от 11.10.95, имели место следующие записи.

Таблица 4 - Хозяйственный способ.

СуммаЗаписьНаименование операцииДК0810, 44, 70 и т. д.На сумму затрат по капитальным вложениям0868На сумму НДС по строительно-монтажным работам0108Ввод объекта в эксплуатацию6819НДС по материалам, услугам и иным ресурсам, использованным при сооружении объекта

В связи с решением Верховного суда РФ от 4 августа 2000 г. и в соответствии с Письмом Минфина РФ от 12.11.96 существовал следующий порядок:

 

Таблица 5 - Порядок обложения капитальных вложений НДС.

СуммаЗаписьНаименование операцииДК0810, 44, 70 и т. д.На сумму затрат по капитальным вложениям0868На сумму НДС по строительно-монтажным работам0108 Передача объекта в эксплуатацию6819При обложении стоимости капитальных вложений

Существующий в настоящее время порядок обложения капитальных вложений НДС является весьма спорным. С одной стороны существует требование Минфина РФ (Письмо от 19.08.99 г. № 04-05-11/70), начислять НДС на объем строительно-монтажных работ. С другой стороны существует статья 30 НК РФ и Решение Верховного суда от 4 августа 2000 г. № ГКПИ 00-417, из которого ясно, что работы выполненные для собственных нужд НДС не облагаются.

Кроме того, в стоимость капитальных вложений облагаемых НДС могут входить материалы НДС по которым так же увеличивает стоимость строительных работ. В этих условиях суммы фактически уплаченного поставщикам НДС входит в налогооблагаемую базу для этого налога. Следует ли исчислять НДС по строительно-монтажным работам и списание НДС по материалам на возмещение из бюджета? В данном вопросе существует правовой вакуум. Нормативные акты либо ссылаются на утратившие силу абзацы других регламентирующих актов, либо противоречат друг другу.

Следует однако иметь ввиду, что в настоящее время строительно-монтажные работы выполненные для собственных нужд не входят в оборот по реализации, то есть записи типа: 46 - 08 и 01 - 46 применяться не должны.

После введения в действие II части НК РФ вычетам будут подлежать не только суммы НДС по материалам, услугам, товарам, объектам незавершенного капитальных вложений, но и суммы, исчисляемые при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.

 

Таблица 6 - Операции, относящиеся к вычетам.

СуммаЗаписьНаименование операцииДК0810, 44, 70 и т. д.На сумму затрат по капитальным вложениям0868На сумму НДС по строительно-монтажным работам6819НДС на сумму материалов, товаров, услуг и т. д. по мере ввода объекта в эксплуатацию6808На сумму НДС по строительно-монтажным работам по мере ввода в эксплуатацию

Продажа объектов внеоборотных активов и капитальных вложений облагается НДС в обычном порядке. В хозяйственной практике организации такая продажа имела место. Следовательно, необходимо начислить НДС, или сторнировать его возмещение из бюджета (сумма налога совпадают поскольку продажа была проведена в рамках отказа от товара).

Инвестиционная деятельность организации влияет и на сумму налога на финансовый результат. Выше уже было упомянуто о льготах по налогу в связи с осуществлением капитальных вложений и корректировка финансового результата в случае отнесения расходов от потери капитальных вложений и их безвозмездной передачи на конечный финансовый результат.

В случае реализации или безвозмездной передачи объекта по сумме затрат на который получена льгота в течение 2 лет, суммы налога восстанавливаются.

Необходимо добавить, что незавершенное строительство и иные капитальные вложения входят в налогооблагаемую базу налога на имущество (чего нельзя сказать о денежных средствах, за счет которых может формироваться стоимость долгосрочных вложений).

 

Заключение

 

Таким образом, долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений представляют собой процесс вложения денежных средств, ценных бумаг, имущественных и иных прав, иного имущества в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

В соответствии с приведенным определением понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов. В учетной практике понятие «капитальные вложения» обычно используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств); в широком смысле слова под капитальными вложениями (вложение капитала) понимают инвестиции организации в любые виды внеоборотных активов, т.е. и в долгосрочные финансовые вложения. Следовательно, понятие «долгосрочные инвестиции» является более емким по сравнению с понятием «капитальные вложения» в узком смысле этого слова и менее емким по сравнению с этим понятием в широком смысле этого слова.

В практике учета капитальных вложений, их стоимость формируется через принятие к учету затрат на их приобретение. Поэтому, стоимость инвестиций во внеоборотные активы представляет собой сумму материальных, трудовых средств и иных затрат необходимых для создания объекта инвестирования или завершение его создания на каком либо этапе развития (частично готовым к введению в действие, завершение строительства первой очереди и т. д.).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Капитальные вложения» стал выполнять в основном функции калькуляционного счета. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций списывали со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Следует различать в учете обороты по счету 08 имевшие место вследствие инвестиционного и не инвестиционного характера. Для этой цели можно ввести отдельный субсчет. Однако процесс учета долгосрочных инвестиций в значительной мере состоит из учета затрат на их проведение, контроля над этими затратами, их списание на соответствующие счета бухгалтерского учета в строгом соответствии с требованиями нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет и налоговое законодательство.