Учет долгосрочных инвестиций на примере ОАО" Альянс-плюс"

тема: Учет долгосрочных инвестиций на материалах ОАО «Альянс-плюс»

Введение

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Любое предприятие, как государственное, так и частное должно осуществлять инвестиционную деятельность. Данная деятельность не обязательно должна носить экономический характер, инвестиции могут осуществляться и с целью достижения социального эффекта.

В любом случая, осуществляя инвестиции, предприятие развивается, тем самым способствует развитию экономики всей страны. Кроме того, инвестиции, безусловно, приносят прибыль, или же по крайней мере позволяют диверсифицировать капитал предприятия, что позволяет его сохранить в случае различных финансовых и прочих потрясений.

Известно, что для экономического роста вообще или для расширения деятельности на уровне хозяйствующего субъекта нужны определенные условия, своего рода программы - минимум. Одним из этих условий является наличие более или менее современных производственных мощностей. Между тем по различным данным уровень износа основных средств даже в оценке единых норм амортизационных отчислений мало учитывающих моральный износ, колеблется по различным отраслям хозяйства и видам основных средств от шестидесяти до девяноста процентов. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. А поскольку это так, то тема учета долгосрочных инвестиций является достаточно актуальной.

Цель данной курсовой работы - углубить теоретические знания и расширить практические навыки учета долгосрочных инвестиций.

Для того чтобы достичь поставленной цели необходимо проанализировать следующие задачи:

1) познакомится с понятием «долгосрочные инвестиции»;

2) раскрыть выполнение процесса учета вложений в долгосрочные инвестиции, функции контроля при формировании стоимости вводимых объектов и источников их формирования;

3) провести оценку инвестиционной собственности по МСФО;

4) определить налоговые аспекты ведения учета по долгосрочным вложениям.

Предметом данной курсовой работы является анализ учета долгосрочных инвестиций на конкретном предприятии.

Следовательно, объектом анализа данной работы является промышленное предприятие нашего города ОАО «Альянс-плюс».

Данная работа базируется на исследованиях следующих методов: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция и т. д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  основы учета долгосрочных инвестиций

 

1.1 Понятие инвестиций  как объекта учета

 

Процесс инвестирования связан с увеличением объема функционирующего капитала за счет накопленных средств от прибыли и других доходов.

Инвестирование - это всегда вложение ресурсов в расчете на отдаленное будущее. По срокам вложения инвестиции бывают долгосрочными и краткосрочными.

Краткосрочные вложения осуществляются сроком до одного года (12 месяцев), а долгосрочные - на срок более года.

Инвестиции по конечным результатам можно также разделить на финансовые вложения и вложения в имущество.

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставление займов с целью получения дополнительного дохода.

В данной работе рассматриваются долгосрочные инвестиции, направленные на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Долгосрочные инвестиции связаны:

1. с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
2. приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
3. приобретением земельных участков и объектов природопользования;
4. приобретением и созданием активов нематериального характера.

Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений представляют собой процесс вложения денежных средств, ценных бумаг, имущественных и иных прав, иного имущества в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Учет долгосрочных инвестиций выполняется по их видам и образует следующие учетные комплексы в зависимости от технологической структуры:

     1. Учет затрат на капитальное строительство:

а) незавершенное строительство;

б) строительно-монтажные работы;

в) оборудование, сданное в монтаж;

г) оборудование, не требующее монтажа;

д) прочие капитальные затраты;

е) затраты, не увеличивающие инвентарной стоимости основных средств.

       2. Учет затрат на приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов.

        3. Учет затрат на приобретение земельных участков и объектов природопользования.

Существует несколько источников долгосрочных инвестиций:

1) Прибыль, остающаяся в распоряжении организации;

2) Амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются поэтому частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. Эти деньги могут быть использованы для финансирования долгосрочных вложений в основные средства и нематериальные активы. В бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования. Анализируя, достаточно ли средств для планируемых капитальных вложений, необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

3) Заемные средства, к которым относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности

4) Уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал).

5) Добавочный капитал, который включает в себя суммы прироста стоимости внеоборотных активов организации, эмиссионный доход и т.д.

6) Резервный капитал. Поскольку уставный, резервный и добавочный капиталы тесно увязаны с имуществом, отраженном в активе баланса (источник образования этого имущества), рассматривать их в качестве основных источников для долгосрочных инвестиций весьма проблематично.

7) Целевые поступления от юридических и физических лиц. В таких сферах деятельности, как жилищное строительство, целевые поступления являются главным источником финансирования инвестиционных проектов.

Таким образом, понятие долгосрочные инвестиции являются более емким, даже по сравнению с «капитальными вложениями».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Экономическая  сущность долгосрочных вложений  во внеоборотные активы

 

В практике учета капитальных вложений, их стоимость формируется через принятие к учету затрат на их приобретение. Поэтому, стоимость инвестиций во внеоборотные активы представляет собой сумму материальных, трудовых средств и иных затрат необходимых для создания объекта инвестирования или завершение его создания на каком либо этапе развития (частично готовым к введению в действие, завершение строительства первой очереди и т. д.). Эти затраты удобно классифицировать в соответствии с подходом изложенным в «Положении о составе затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) и оформление финансового результата применяемого для целей налогообложения» №552 (с изменениями и дополнениями) [2, с. 215]. Разделение затрат на материальные (материалы, товары, топливо, энергия и т. д.), трудовые (заработная плата рабочих занятых в создании объекта или обслуживаемых его производство в любой форме), затраты на амортизацию оборудования применяемого для создания объекта, социальные затраты, то есть отчисления в социальные фонды, и прочие затраты (консультационные услуги и т. д.). Разумеется, номенклатура расходов зависит от способа капитальных вложений. Так, например, при подрядном способе инвестирования стоимости объекта не бывает трудовых затрат и затрат на амортизацию.

В организациях капитальные вложения подрядным способом приходятся на оплату задолженности строительной организации непосредственно ведущей деятельность по созданию объектов вложений. Перечень затрат которые берет на себя организация заказчик регламентируется положениями договора подряда или вытекают из положений Гражданского кодекса. В частности такими расходами могут быть затраты на электроэнергию, тепло, передаваемые подрядчику материалы, затраты по проверке качества работы с привлечением экспертов и т. д.

С точки зрения способа отнесения на объекты капитальных вложений расходы организации могут быть как прямыми, так и накладными [3, с.245]. Первые, представляют собой затраты с изначально выраженными объектами отнесения, например, материалы относящимися к конкретным объектам строительства, модернизации и т. д. Вторые являются затратами относящимся к данной деятельности вообще, которые нельзя напрямую отнести к объектам капитальных вложений. Подобными расходами могут быть, например, консультационные услуги, амортизация оборудования (если использование этого оборудования предусмотрено договором подряда или при хозяйственном способе создания объекта досрочных инвестиций), заработная плата рабочих обслуживающих производство, затраты электроэнергии, тепла и прочие такого рода ресурсы. Необходимо отметить, что при формировании стоимости конкретных объектов вложений (калькуляции) накладные расходы распределяются на основании какой-либо базы отнесения, показателя регулирующего пропорцию распределения общей суммы накладных расходов между отдельными видами деятельности (например, пропорцию распределения административных расходов) и конкретными объектами внутри каждого из этих видов. Такими исходными, в частности могут быть: основная заработная плата производственных рабочих, количество отработанных человеко-дней, стоимость объектов без накладных расходов и другие величины. Необходимо добавить, что процесс калькуляции затрат не регламентирован жестко нормативными документами регулирующими бухгалтерский учет и процесс распределения накладных расходов может быть в какой-то мере регулирован лишь методическими рекомендациями по различным отраслям промышленности. Между тем данный вопрос может иметь принципиальное значение. В настоящее время налог на добавленную стоимость начисленный на затраты по объекту, входит в стоимость объекта (кроме сумм уплаченных подрядчику) и после ввода последнего в эксплуатацию перенести свою стоимость на себестоимость продукции (или другие источники) в виде амортизационных отчислений. С введением в действие Налогового Кодекса (части второй) суммы НДС по капитальным вложениям подлежит вычету после введения объекта в эксплуатацию. Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, списанная по объекту первым, вступившим в эксплуатацию а, следовательно, амортизирующийся, принимаемая к зачету (возмещению) напрямую зависит от показателя распределения накладных расходов.

ОАО «Альянс-плюс», на основе учета долгосрочных инвестиций которого, написана данная работа (объект исследования), применяет в своей учетной практике смешанный тип классификации по субсчетам 08 счета «вложения во внеоборотные активы». Расходы по вложениям в приобретение объекта инвестиционной деятельности отражается на субсчете 4 «приобретение отдельных объектов основных средств» счета 08 «вложения во внеоборотные активы» вне зависимости от технико-экономической природы объекта вложения и его производственного назначения. Примером таких объектов могут служить автомобили, компьютеры, производственное оборудование и т. д. На этом же субсчет относят ценности, которые в перспективе могут быть реализованы, однако не предназначены для продажи изначально. Разумеется, номенклатура затрат по субсчету 4 «приобретение отдельных объектов основных средств» не ограничивается расходом на приобретение объекта вложений, до его вступления в действие, стоимость по счету капитальных вложений может увеличиться на сумму материалов, издержек обращения, и т. д. Инвестиционная деятельность, заключающаяся в проведении реконструкции и модификаций, отражается на субсчете 3 «строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Здесь происходит синтетическая калькуляция затрат на этот вид деятельности, включающая в себя учет затрат на расчеты с поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами и других затрат различного характера. Предприятие проводит инвестиционную деятельность подрядным способом и относит задолженности перед подрядчиками в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с заключенными договорами между ОАО «Альяня-плюс» и организацией-подрядчиком. Предприятие заказчик, должно обеспечивать процесс модификации конвейерных линий (объект инвестиций), требуемыми материалами, электроэнергией и другими видами материальных ресурсов. Следовательно их стоимость так же относится на затраты по инвестиционной деятельности.

Списание объектов долгосрочных вложений происходит после осмотра и испытания модернизированных линий, на субсчет 1 счета 01 «Основные средства», где стоимость объекта инвестиций содержится вплоть до введения его в эксплуатацию. В дальнейшем затраты по счету капитальных вложений подлежат списанию на счета внеоборотных активов (в нашем случае основные средства) в разрезе соответствующих субсчетов. Неправомерно отнесенные в состав внеоборотных активов объекты (например, при отсутствии надлежащим образом оформленной документов или при выявлении признанного брака после их подписания) подлежат восстановлению в составе капитальных вложений путем сторнирования бухгалтерской записи отнесения [4, с. 325].