Учет долгосрочных инвестиций на примере ОАО" Альянс-плюс"

Полученная экономия по смете в зависимости от условий договора либо возвращается участникам (дебет счета 86 «Целевое финансирование», кредит счета 51 «Расчетные счета»), либо является прибылью застройщика (дебет счета 86 «Целевое финансирование», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.

Средства федерального бюджета, предоставляемые на возвратной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком РФ.

Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застройщикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этим банком договорами.

При заключении договоров на получение указанных средств заемщики представляют в банки выписки из перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд, государственные контракты (договоры подряда), расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действие производств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации и документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и возвратность средств [6, с. 214].

Полученные коммерческим банком средства федерального бюджета, предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покупки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться на другие операции краткосрочного характера.

Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов незавершенного строительства, материальных ценностей и другого имущества с оформлением соответствующих документов, предусмотренных залоговым законодательством РФ.

Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки, установленной в договоре между Центральным банком РФ и Минфином РФ.

Финансирование и кредитование строительства объектов смешанного инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств организаций и других юридических и физических лиц осуществляются в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства с соблюдением пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в течение всего периода строительства объектов.

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по договоренности сторон.

Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют порядок внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудования, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг.

Формы оплаты определяются договорами (контрактами). Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств они списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведут по назначению целевых средств и по каждому источнику поступления.

Таким образом, источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные средства предприятия, так и привлеченные. При этом финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

 

2.2 Организация  учета долгосрочных инвестиций

 

Все виды вложений во внеоборотные активы на ОАО «Ливгидромаш» учитываются по фактическим затратам:

) в целом по строительству  и по отдельным объектам (зданиям, сооружениям и др.), входящим в  него;

) по приобретаемым отдельным  объектам основных средств, земельным  участкам, объектам природопользования  и нематериальным активам.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования, нематериальные активы и прочие объекты учитываются в составе баланса с использованием счетов: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 07 «Оборудование к установке» учитывает затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют и организации-застройщики.

Счет - активный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на не сданное в монтаж оборудование; оборот по дебету - фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту - фактические затраты по объектам, переданным в монтаж безвозмездно или реализованным.

Например, ОАО «Ливгидромаш» приобрел оборудование на сумму 100 тысяч рублей. При этом бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 100 тысяч рублей.

Аналитический учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов. Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении в разрезе субсчетов (если такое оборудование приобретается): 1 "Оборудование к установке отечественное", 2 "Оборудование к установке Импортное".

Учет состояния и движения средств на счете 07 «Оборудование к установке» организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" имеет следующие субсчета, на которых отражаются операции, связанные с вложениями в объекты внеоборотных активов:

. «Приобретение объектов  природопользования»

. «Строительство объектов  основных средств»

. «Приобретение отдельных  объектов основных средств» и  другие.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" - активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и прочим приобретениям; оборот по дебету - сумму фактических затрат организации за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и других активов. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке или реализованных [6, с.89]:

1) расходы на подготовку  эксплуатационных кадров для  основной деятельности строящегося  предприятия;

) расходы перспективного  характера (геологоразведочные, изыскательские  и др.), связанные со строительством  объектов, в случае невозможности  их включения в дальнейшем  в стоимость этих объектов;

) расходы, связанные с  возмещением стоимости строений  и посадок, сносимых при отводе  земельных участков под строительство.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств, нематериальных активов, других активов. При этом затраты группируются:

) на строительные работы  и реконструкцию;

) буровые работы;

) монтаж оборудования;

) приобретение оборудования, требующего монтажа;

) приобретение оборудования, не требующего монтажа;

) проектно-изыскательские  работы;

) прочие затраты по  капвложениям;

) по приобретению исключительных  прав на каждый объект;

Регистрами аналитического учета затрат на капитальные вложения, связанные с приобретением или созданием основных средств, при журнально-ордерной форме учета являются:

а) ведомость № 18 "Затраты по капитальным вложениям", открывают на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатацию в разрезе объектов и наименования работ: стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года по сметной и фактической себестоимости; затраты за месяц с кредита разных счетов; общие затраты с начала года и списание - в двух оценках (сметной и фактической). Ведомость заполняют на основе таких первичных документов, как: накладные, требования на отпуск материальных ценностей, таблицы деления заработной платы и отчислений, расчетные документы (платежные поручения, счета, требования), авансовые отчеты расходные кассовые ордера и акты приема-сдачи объектов в эксплуатацию на списание их по разным причинам;

б) ведомость № 18/1 "Ведомость затрат на законченные капитальные вложения" заполняется пообъектно на основе № 18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам в разрезе структуры капвложений.

Синтетический учет по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в журнале-ордере № 16 на основе актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования.

При этом необходимо помнить, что завезенное застройщиком оборудование, сданное подрядчику для монтажа, учитывается последним на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". У застройщика данное оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» до того момента, пока не поступит документ от подрядчика, свидетельствующий о том, что он приступил к монтажу - "К монтажу приступили". В этот момент подрядчик списывает его стоимость с забалансового счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа", а застройщик дает бухгалтерскую запись:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 07 "Оборудование к установке".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" используется застройщиком при строительстве подрядным способом для учета авансов, перечисленных подрядчикам, и общей суммы платежа за выполненные и принятые заказчиком работы.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету долгосрочных инвестиций на ОАО «Ливгидромаш»

ОперацииКорреспондирующие счетаДебетКредитАкцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам: По договорной стоимости На сумму НДС Осуществлены затраты по строительным работам, выполненным хозяйственным способом Осуществлены затраты по созданию нематериальных активов Акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа: По покупной стоимости На сумму НДС Передано оборудование в монтаж Осуществлены затраты по монтажу оборудования хозяйственным способом Введен в эксплуатацию объект основных средств -термопластавтомат, на сумму 399040 руб.(Приложение Д ) Списывается НДС по оборудованию за отчетный месяц Списываются затраты, ранее невключаемые в первоначальную стоимость основных средств Введены в эксплуатацию строительные объекты, выполненные хозяйственным способом Получены средства бюджета финансирование капитальных вложений на безвозвратной основе Списываются средства бюджета, полученные на финансирование капитальных вложений на безвозвратной основе, после ввода в эксплуатацию законченных объектов Получены долгосрочные кредиты на долгосрочные инвестиции Погашены долгосрочные кредиты банка Получены средства на долевое участие в строительстве Списываются использованные средства на долевое участие в строительстве (после передачи законченного объекта) Произведена дооценка незавершенного строительства производственного и непроизводственного назначения Введен в эксплуатацию объект основных средств - термопластавтомат б/у на сумму 9500 рублей (Приложение Е) Списан объект основных средств - токарно-винторезный станок на сумму 11246 рублей (Приложение Ж) 08 19 08 08 07 19 08 08 01 68 04 3 01 51,52 86 51,52 и др. 92 51 86 08 01 3 01/1 60 60 02,05,10,13,23,26, 31,51,60,70 и др. 10,69,70 60 60 07 10,70,69 и др. 08 19 08 4 08 86 85,87 92 51,55 и др. 86 08 87,88 08 4 01