Учет долгосрочных инвестиций на примере ОАО" Альянс-плюс"

Наличие в хозяйственной практике ОАО «Ливгидромаш» тех или иных видов операций определяет номенклатуру его бухгалтерских записей. Следует учесть, что в настоящей работе отражены лишь те виды капитальных вложений, которые могут быть классифицированы как долгосрочные инвестиции. Операции по формированию портфеля ценных бумаг не рассматриваются здесь, так как хотя долгосрочные инвестиции чаще всего бывают связаны этим разделом учета (в том числе и через источники приобретения средств), но финансовый характер таких операций выдает их несколько иную экономическую природу.

 

2.3 Документальное  оформление основных средств

 

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в состав основных средств соразмерно ее доле в общей собственности [7, с.113].

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств на ОАО «Ливгидромаш» каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям - с 100 по 199; передаточным устройствам - с 200 по 299 и т.д.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад предприятия ОАО «Ливгидромаш» оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации. Приобретение объекта основных средств в организации которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.

Учет основных средств на ОАО «Ливгидромаш» организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 "Основные средства". Установлена единая типовая форма таких карточек ф. № ОС-6.

Организациям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения и прочим реквизитам.

Заполняются инвентарные карточки (Приложение И) и инвентарные книги на ОАО «Ливгидромаш» на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы ф. № ОС-7, записи в которые производятся по квалификационным группам основных средств в соответствии с требованиями бухгалтерской отчетности.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных объектов основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств на ОАО «Ливгидромаш» оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются в восстановительной стоимости в разделе карточки "Реконструкция, модернизация". Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах ОАО «Ливгидромаш») ведут инвентарные списки основных средств ф. № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца. долгосрочный инвестиция вложение учет

По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основой для составления отчетности о наличии и движении основных средств (ф. № 1 и ф. № 5 годовой отчетности).

Перемещение основных средств из одних подразделений в другие в пределах ОАО «Ливгидромаш» осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога) и оформляется также актом (накладной) (ф. № ОС-1). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из подразделений. Бухгалтерия на основе первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основе второго экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

Причинами выбытия основных средств из организации могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств на ОАО «Ливгидромаш» создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) на основе акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта номер акта.

Акт ф. № ОС-4 является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Основные средства могут передаваться, другим организациям по договору дарения. На основе акта ф. № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7) (Приложение К). Таким образом, такой порядок оформления деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ОАО «Ливгидромаш» в области долгосрочных инвестиций, а значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.

3 Налоговый учет  и применение МСФО в учете  долгосрочных инвестиций

 

3.1 Оценка инвестиционной  собственности по МСФО

 

Объект инвестиционной собственности первоначально оценивается по затратам на его приобретение. Стоимость инвестиционной собственности включает цену покупки и все напрямую связанные с приобретением расходы.

Последующие затраты на инвестиционную собственность признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления, за исключением случаев, когда:

) существует вероятность  получения компанией в будущем  больших экономических выгод, чем  было рассчитано первоначально;

) затраты могут быть  достоверно оценены и отнесены  на конкретный объект инвестиционной  собственности.

Например, предприятие ОАО «Ливгидромаш» не должно включать расходы на ремонт и текущую эксплуатацию здания, сдаваемого в аренду, в стоимость инвестиционной собственности. По мере возникновения подобные расходы следует отражать в отчете о прибылях. Вместе с тем часть затрат может быть включена в стоимость объекта инвестиционной собственности (например, затраты, возникшие в связи с произведенной во время ремонта заменой внутренних стен здания). Предприятие признает затраты на замену конструктивных элементов объекта инвестиционной собственности в момент их возникновения. Стоимость замененных элементов списывается с баланса.

Последующая оценка объекта инвестиционной собственности зависит от выбора предприятием одной из двух моделей учетной политики:

) модель учета по справедливой  стоимости, которая должна отражать  рыночную конъюнктуру и фактические  условия, действующие по состоянию  на отчетную дату, а не на  дату в прошлом или будущем.

Использование этой модели означает:

а) отражение всех объектов инвестиционной собственности по справедливой стоимости, кроме исключительных случаев;

б) признание прибыли или убытка от изменения справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках того периода, в котором они возникли;

) модель учета по первоначальной  стоимости (фактическим ценам) приобретения. Ее применение означает:

а) отражение всех объектов инвестиционной собственности по первоначальной стоимости (за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов), используя порядок МСФО 16;

б) раскрытие компанией информации о справедливой стоимости своей инвестиционной собственности.

Предпочтителен учет по справедливой стоимости. МСФО 40 предписывает определять справедливую стоимость инвестиционной собственности для бухгалтерской оценки или для раскрытия информации в отчетности (если компания использует учет по фактическим затратам).

Справедливая стоимость должна определяться независимым оценщиком, который имеет соответствующую профессиональную квалификацию.

После первоначального признания объектов собственности в сумме затрат на их приобретение (строительство) компания, которая ведет учет по справедливой стоимости, оценивает все свои объекты инвестиционной собственности по справедливой стоимости.

Справедливой является стоимость инвестиционной собственности, установленная в сделке между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами. Справедливая стоимость объекта инвестиционной собственности определяется без учета расходов, возникающих при его продаже. Она отражает рыночные цены по состоянию на отчетную дату. Поскольку рыночные условия могут меняться, сумма, представленная в качестве справедливой стоимости, также подлежит изменению. Оценка по справедливой стоимости используется до момента выбытия объекта даже в том случае, если сделки с инвестиционной собственностью на рынке проводятся реже или если рыночные цены на аналогичную собственность становятся менее устойчивыми.

Справедливая стоимость инвестиционной собственности отражает текущий доход от сдачи ее в аренду, а также экономически обоснованные предположения о величине арендного дохода и предполагаемых платежей в связи с будущей передачей в аренду.

Как уже отмечалось, определение справедливой стоимости относится к «осведомленным сторонам». Это означает, что покупатель и продавец имеют информацию, включающую:

) технические характеристики  объекта инвестиционной собственности;

) существующие и потенциальные  возможности эксплуатации объекта;

) рыночные цены на аналогичные  объекты по состоянию на отчетную  дату.

Предполагается, что осведомленный покупатель не будет покупать объект по цене выше рыночной, а продавец не находится под давлением и не стремится продать его по любой цене, но готов осуществить продажу по разумной рыночной цене. В исключительных случаях справедливая стоимость объекта собственности не может быть надежно определена. Это случается при отсутствии на активном рынке данного вида, инвестиционной собственности.

МСФО разделяет понятия «справедливая стоимость» и «стоимость использования объекта инвестиционной собственности». Стоимость использования отражает расчеты компании относительно стоимости объекта инвестиционной собственности, которые не могут применяться при наличии открытого рынка.