Учет долгосрочных финансовых вложений

Выбор одного из двух вариантов списания данной разницы  должен определяться учетной политикой  организации.

При продаже долговых ценных бумаг делают следующие записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91.1 "Прочие доходы"

- отражена  продажа ценных бумаг;

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 58.2 "Долговые ценные бумаги"

- списаны  ценные бумаги;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- получены  деньги от покупателя.

Предприятия, основная деятельность которых сводится к  покупке и продаже ценных бумаг, при отражении в учете подобных операций вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" применяют счет 90 "Продажи".

58.3 Предоставленные займы

На этом субсчете учитываются расчеты, которые возникают  по договорам займа, точнее, по предоставленным  займам.

"По  договору займа одна сторона  (займодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги  или другие вещи, определенные  родовыми признаками, а заемщик  обязуется возвратить займодавцу  такую же сумму денег (сумму  займа) или равное количество  других полученных им вещей  того же рода и качества" (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Записи на счетах бухгалтерского учета операций предоставления займов следует осуществлять на основании  платежных поручений на перечисление денежных средств (в случае, если предметом  договора займа являются денежные средства) или первичных документов на выбытие  материальных ценностей (в случае, если предметом договора займа являются другие вещи, определенные родовыми признаками).

При перечислении денежных средств заемщику предоставленные  займы отражаются по дебету счета 58.3 "Предоставленные займы" в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" или другими счетами учета  денежных средств. При передаче имущества  заемщику счет 58.3 "Предоставленные  займы" корреспондирует со счетами  учета имущества, например, 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других счетов учета денежных средств и имущества и кредиту  счета 58.3 "Предоставленные займы".

Если одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору займа является залог, и  предусмотрена передача заложенного  имущества (вещи) залогодержателю во владение (заклад) (ст. 329 и 338 ГК РФ), заложенное имущество в учете заимодавца должно учитываться на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение".

Если одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору займа является поручительство, то получение гарантий в обеспечение  выполнения обязательств и платежей по договору займа должно учитываться  на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Списание сумм обеспечений следует выполнять по мере погашения задолженности.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету предоставления займов другим организациям представлена в таблице 3.

Таблица 3

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
1	Выдан займ денежными средствами	58.3	51	Выписка банка по расчетному счету
2	Получено имущество в обеспечение обязательства по договору займа; отражено поручительство.	002  008		Договор залога,  Акт приемки- передачи имущества
По окончании договора займа
3	Отражено  получение заемных средств от заемщика	51	58.3	Выписка банка по расчетному счету
4	Отражен: возврат имущества залогодателю; списание суммы поручительства.		002  008	Акт приемки-передачи имущества

Предоставляемый заем может быть беспроцентным и процентным. В последнем случае начисление причитающихся  процентов могут отражаться следующим  образом:

1 вариант. Обязательства заемщика  отражаются на счете 76 "Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами":

Дебет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" 
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

При получении от заемщика процентов составляется проводка:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

2 вариант. В соответствии с  положениями приказа Минфина  России от 28.06.2000 № 60н обязательства  заемщика отражаются вместе с  суммой основного долга по  договору займа на счете 58.3 "Предоставленные займы":

Дебет 58.3 "Предоставленные  займы" Кредит 91.1 "Прочие доходы"

При получении от заемщика процентов:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 58.3 "Предоставленные займы"

58.4 "Вклады по договору  простого товарищества"

"По  договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей)  обязуются соединить свои вклады  и совместно действовать без  образования юридического лица  для извлечения прибыли или  достижения иной не противоречащей  закону цели" (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Вкладом товарищей  согласно ст. 1042 ГК РФ признается все  то, что они вносят в общее дело (деньги, иное имущество и т.п.). Денежная оценка вкладов производится по соглашению между товарищами.

Учет операций по этому договору осуществляется в  соответствии с указаниями по отражению  в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными  приказом Минфина России от 24.12.1998 № 68н.

В соответствии с  п. 4 этих указаний подтверждением получения  имущественного вклада для организации-товарища и, следовательно, отражением на счете 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.).

Необходимо отметить то обстоятельство, что согласно положениям указаний передача имущества по договору простого товарищества должна отражаться в бухгалтерском учете организации-товарища через счета реализации. Например, при передаче основного средства должны быть сделаны следующие бухгалтерские  проводки:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства"

- списана  первоначальная (восстановительная)  стоимость основного средства;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" 
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

- списана  начисленная амортизация;

Дебет 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" 
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

- отражен  вклад по договору простого  товарищества.

Если договорная оценка вклада по договору простого товарищества превышает балансовую оценку передаваемых основных средств, разница будет  отражена как доход на счете 99 "Прибыли  и убытки":

Дебет 91.9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" 
Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Однако при передаче имущества по договору простого товарищества не происходит переход права собственности, и поэтому операции передачи имущества  не должны отражаться через счета  реализации. Балансовая оценка передаваемого  имущества отражается непосредственно  на счете 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции  со счетами учета имущества. При  этом разница между балансовой стоимостью имущества и оценкой его по соглашению отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (на дебете или кредите). Например:

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства"

- списана  начисленная амортизация основных  средств;

Дебет 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" 
Кредит 01 "Основные средства"

- отражен  вклад по договору простого  товарищества.

Дебет 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" 
Кредит 91.1 "Прочие доходы".

- отражено  превышение оценки вклада по  договору простого товарищества  над балансовой стоимостью основного  средства.

При прекращении  договора простого товарищества возврат  имущества отражается по кредиту  счета 58.4 "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции  со счетами учета имущества.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что амортизируемое имущество передается предприятием, ведущим баланс простого товарищества, по остаточной стоимости, которая должна быть отражена у организации-товарища в качестве первоначальной:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 58.4 "Вклады по договору простого товарищества"

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования  объекта основных средств организация  должна определить при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Если по результатам  раздела имущества товарищу причитается  доля сверх величины его вклада, то на разницу кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".

Аналитический учет к  счету 58 "Финансовые вложения"

Поскольку, по существу, как мы уже видели, этот счет должен быть отнесен к группе счетов расчетов, то и аналитический учет по каждому  субсчету должен быть организован в  разрезе расчетов с каждым субъектом, принявшим вложения нашего предприятия.

Вложения внутри одной финансовой группы для последующей  консолидации данных, должны быть выделены в отдельный учетный разрез.

Два общих замечания  о характере ведения счета 58 "Финансовые вложения"

1. Связь сальдо счета 58 "Финансовые  вложения" со статьями бухгалтерского  баланса.

Актив баланса делится  на статьи внеоборотных и оборотных средств. Критерием служит один год. Это значит, что расходы, капитализируемые на срок больше года, признаются внеоборотными, а капитализируемые на срок меньше года - оборотными средствами. В связи с этим обычная практика предполагала наличие двух счетов:

• "Долгосрочные финансовые вложения"
• "Краткосрочные финансовые вложения".

Составители данного  плана счетов объединили эти два  счета. Они могли руководствоваться  следующими соображениями:

1) когда приобретается  ценная бумага, даже если она  срочная, то администрация, как  правило, не знает, на какой  срок эта бумага куплена, и  даже если администрация знает  это, то все равно в любую  минуту обстоятельства могут  заставить ее эту бумагу продать; 
2) для отражения финансовых вложений в балансе и в приложении к балансу (форма № 5) необходимо сохранить их деление на долго- и краткосрочные, что обязывает администрацию предприятия, в лице главного бухгалтера, при оставлении баланса решить, какие суммы следует отнести в первый, а какие во второй раздел баланса, не меняя при этом само значение сальдо счета 58 "Финансовые вложения". При этом только субсчет 58.3 "Предоставленные займы" не вызывает сомнений, так как займы носят срочный характер и вероятность того, что займы будут погашены до истечения срока незначительна. По всем остальным субсчетам на основе данных аналитического учета необходимо разграничить, какие суммы вложений и в какой раздел баланса следует включить. Руководствоваться в этом случае бухгалтер должен только своим профессиональным суждением, которое опирается на добросовестность его подходов и, как следствие, приводит к достоверным показателям бухгалтерской отчетности.

Такой подход таит в себе большую опасность, так  как может привести к субъективизму  и произволу, ибо, чем меньше доля, относимая бухгалтером к долгосрочным активам, тем выше его показатели ликвидности и платежеспособности.

Иногда бухгалтеры вместо одного счета ведут два  счета 58.1 - "Долгосрочные финансовые вложения" и 58.2 "Краткосрочные  финансовые вложения", т.е. сохраняют  старый порядок. Это лишает бухгалтерский  учет необходимой ему гибкости и  противоречит самой идее составителей плана счетов.

2. Оценка финансовых вложений

Финансовые вложения, учитываемые на субсчетах 58.1 "Паи  и акции" и 58.2 "Долговые ценные бумаги" должны отражаться согласно требованию осмотрительности, т.е. если рыночная оценка ценных бумаг будет  выше, чем за них было заплачено, то их оценка не меняется.

Если рыночная оценка ценных бумаг будет ниже, чем за них было заплачено, то их нужно оценивать  до курсовой стоимости (см. счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги").

Обращаем внимание, что в плане счетов существуют счета, связанные с вексельным обращением. При этом если исходить из уже сложившейся  традиции, то мы должны отметить, что  составитель предполагает деление  всех векселей по выполняемой ими  функции. Если вексель выдан под  заем денег, то это финансовая ценная бумага, и она учитывается на счете 58 "Финансовые вложения".

Если вексель  выдан под услуги, товары или какие-либо другие материальные и нематериальные активы, то он рассматривается как  товарный, и учет в этом случае ведется  на счетах:

• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Возможны и другие варианты, смысл которых сводится к тому, по какому счету возникает  задолженность, по этому же счету учитываются и расчеты векселями.