Учет долгосрочных финансовых вложений

Учет долгосрочных финансовых вложений 

 

К финансовым вложениям относят  инвестиции организации в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное  право или отношение займа  владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам  относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по связи  с уставным капиталом, формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи  с уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью  образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия  в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам  относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства.

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

При оценке ценных бумаг  учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций  по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном  размещении, которая может не совпадать  с номинальной стоимостью. Разница  между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат  котировки ценных бумаг на вторичном  рынке. Она отражает равновесие между  совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость  акций и облигаций - стоимость  реализуемого имущества ликвидируемой  организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или  облигацию.

Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом  за приобретение собственных акций  или при досрочном погашении  облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).

Балансовая стоимость  акций определяется по данным баланса  делением собственных источников имущества  на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в  балансе организации в данный момент времени.

Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

Учет финансовых вложений в акции. Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение  дохода от его деятельности, распределение  остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и  на предъявителя, обыкновенными и  привилегированными.

Именные акции содержат имя  собственника. Их движение отражается в книге регистраций акций  с указанием в ней данных о  каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций  у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее  их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право  голоса в акционерном обществе. Привилегированные  акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему прав голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год  советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной  цены и суммы премии, уплачиваемой элементу, или скидки, предоставляемой  эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением  имущества в собственность или  пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в рублях.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой  организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и  перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе  организации их записывают в специальном  реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской  службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и  серию, общее количество и дату покупки  и продажи.

Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят  облигации, депозитные сертификаты  и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу  номинальную стоимость с уплатой  фиксированного процента.

Облигации бывают следующих  видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

именные и на предъявителя;

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и  с ограниченным кругом обращения (облигации  государственного валютного займа, некоторые частные облигации  и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий  о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме  процента, владельцу беспроцентных  облигаций предоставляется право  на приобретение соответствующих товаров  и услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца  на получение по истечении срока  суммы депозита и установленных  процентов по нему.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и  за ее пределами.

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов  затраты по их приобретению пересчитывают  в рубли по валютному курсу  Центробанка России, действовавшему на день совершения операции. Учет таких  ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой  выражена номинальная цена долгового  обязательства.

Для учета долгосрочных финансовых вложений используют субсчет 030 "Долгосрочные финансовые вложения" счета 03 "Другие долгосрочные вложения".

На субсчете 030 учитывается  движение вложений (инвестиций) учреждения на срок более одного года в ценные бумаги, в уставные капиталы хозяйственных  обществ и товариществ на вере, в процентные облигации государственных  и местных займов, производимых за счет средств, полученных от предпринимательской  деятельности.

Приобретение ценных бумаг, облигаций и других долгосрочных финансовых вложений отражают по дебету субсчета 030 и кредиту субсчета 111 "Средства, полученные от предпринимательской  деятельности" или субсчета 118 "Средства в иностранной валюте".

Вложение основных средств  в уставной капитал других организаций  оформляют бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 030 - на первоначальную стоимость основных средств

Кредит субсчетов 010-019

Одновременно составляются бухгалтерские записи:

Дебет субсчета 250 "Фонд в  основных средствах" - на остаточную стоимость основных средств

Дебет субсчета 020 "Износ  основных средств" - на сумму износа основных средств

Кредит субсчета 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической  базы" - на первоначальную стоимость  основных средств.

Вложение нематериальных активов в уставный капитал других организаций оформляют двумя  бухгалтерскими записями на первоначальную стоимость:

1) Дебет субсчета 030 "Долгосрочные  финансовые вложения"

Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы"

2) Дебет субсчета 25 "Фонд  в нематериальных активах"

Кредит субсчета 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической  базы"

Получение доходов по долгосрочным финансовым вложениям отражают по дебету субсчета 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности" или субсчета 118 "Средства в иностранной  валюте" и кредиту субсчета 400 "Доходы отчетного периода".

Реализация или погашение  облигаций и других долгосрочных финансовых вложений оформляется тремя  бухгалтерскими записями:

1) на учетную стоимость  финансовых вложений:

Дебет субсчетов 111, 118, 178 "Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами"

Кредит субсчета 030;

2) на сумму, превышающую  учетную стоимость:

Дебет субсчетов 111, 118, 178

Кредит субсчета 400 "Доходы отчетного периода";

3) на сумму ниже учетной  стоимости:

Дебет субсчета 400

Счет 58 "Финансовые вложения" нового плана счетов

Дата создания: 07.06.2002 

 В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 58 "Финансовые вложения" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Содержание статьи:

• Счет 58 "Финансовые вложения" нового плана счетов

Счет 58 "Финансовые вложения" нового плана счетов

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении инвестиций организации  в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы. К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции",  58-2 "Долговые ценные бумаги",  58-3 "Предоставленные займы",  58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др. На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных  обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и  движение инвестиций в государственные  и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.). Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению  по ценным бумагам дохода) и кредиту  счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения"). При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных  организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению  по ценным бумагам дохода) и кредиту  счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)* и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

* Примечание: К сожалению, здесь (в пояснениях к счету 58 "Финансовые вложения") допущена ошибка: данный счет при доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных ценных бумаг над их покупной стоимостью должен не кредитоваться, а дебетоваться.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых  на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту  счета 58 "Финансовые вложения" (кроме  организаций, которые отражают эти  операции на счете 90 "Продажи"). На субсчете 58-3 "Предоставленные  займы" учитывается движение предоставленных  организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам  денежных и иных займов. Предоставленные  организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются  на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные  счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения". На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией - товарищем учитывается наличие  и движение вкладов в общее  имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные  счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного  имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества  отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества. Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые  осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям - заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения  данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.