Учет доходов и расходов предприятия

Использование для исправления  ошибок обратных бухгалтерских проводок, в которых по сравнению с исправляемой меняются местами дебет и кредит счетов бухгалтерского учета,  недопустимо.  Это приведет к наличию необоснованных оборотов по счетам,   или операции в результате их применения приобретают иной смысл.

Пример бухгалтерской проводки методом красное сторно:

Дебет 10 Кредит 60

-  100 руб. – ошибочное отражение поступления материалов от поставщика (но не  Дебет 60 Кредит 10)

Дебет 20 Кредит 10

-  100 руб. – завышение себестоимости произведенной продукции в текущем году  из-за неправильного отражения списания материалов в производство.

Дебет 80(99*) Кредит 10

-  100 руб. – завышение себестоимости произведенной продукции в прошлом году  из-за неправильного отражения списания материалов в производство.

Отражение операций по исправлению  ошибок имеет особенности в зависимости  от того, за какой период установлены  нарушения – текущий или истекший.

3.1.4. Общие правила исправления ошибок текущего периода

При выявлении неправильного отражения  хозяйственных операций текущего периода  до окончания отчетного года исправления  производятся записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета в том  месяце отчетного периода, когда  искажения выявлены. То есть, ошибка января 2001 г., обнаруженная в августе 2001 г., будет исправляться в учетных регистрах в августе 2001 г.

При выявлении неправильного отражения  хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская  отчетность не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями декабря года, за который  подготавливается к утверждению  и представлению в соответствующие  адреса годовая бухгалтерская отчетность. То есть ошибка 2000 г., обнаруженная в марте 2001 г., до утверждения годового баланса за 2000 г. собранием акционеров, должна быть исправлена в бухгалтерском учете  датой 31 декабря 2000 г.

Если период совершения искажения  не установлен, то исправление отчетных данных производится в аналогичном  порядке.

Если обнаруженная ошибка относится  к текущему отчетному периоду  исправления вносятся в регистры бухучета следующим образом:

-  сторнируется ошибочная запись (методом красное сторно),

-   производится исправительная (правильная) запись,

-  либо производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.

3.1.5. Общие правила исправления ошибок прошлых лет

При выявлении в текущем отчетном периоде ошибок, относящихся к  прошлому году,  исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся, представление «исправленных балансов» не предусмотрено. Исправления отражаются в  том отчетном периоде, когда они выявлены. То есть ошибка 2000 г., обнаруженная в апреле 2001 г., после утверждения годового баланса за 2000 г. собранием акционеров, должна быть исправлена в бухгалтерском учете в апреле 2001 г.

В случае, когда установлено занижение (завышение) доходов или финансовых результатов по операциям прошлых  лет, исправление отражается в текущем  году записями по кредиту (дебету) счета 80 (99)"Прибыли и убытки"/субсчет  «Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году»   в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения, или путем уменьшения соответствующих источников финансирования.

3.2.Типовые исправительные проводки

Приведем типовые исправительные бухгалтерские записи для счета 80 (99) при исправлении ошибок прошлого отчетного периода. Обычно рекомендуют  делать их  по кредиту счета 80 (99)  в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Исходя из утверждения, описанного выше,  о необходимости сторнирования прямых проводок, автор  рекомендует для подчеркивания характера исправления осуществлять все-таки бухгалтерские проводки:

Дебет 80 (99)/субсчет «Прибыть (убытки) прошлых лет, выявленные в  текущем году» Кредит счетов учета  затрат.

-  сумма руб. – завышение себестоимости произведенной продукции в прошедшем отчетном периоде.

Общий принцип такой – прямая проводка отнесения затрат на себестоимость  повторяется со знаком минус в  корреспонденции с дебетом счета 80 (99), на который в конечном итоге были закрыты затраты.

Корреспонденция кредита сторновых  проводок в зависимости от характера  ошибки:

-  излишне начислены амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам, МБП (счет 02, 05, 13),

-  на себестоимость ошибочно отнесены затраты, которые относятся к капитальным вложениям (08),

-  завышение оценки ТМЦ, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), включая искажения в распределении отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости (учетных цен) (10, 15, 16),

-  завышение оценки затрат на производство готовой продукции (занижение оценки незавершенного производства)(20),

-  излишнее отнесение на затраты по основной деятельности расходов будущих периодов (31 / 97),

-  завышение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг), в т.ч. при расчете отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам (40/43),

-  списание на себестоимость реализованной продукции не относящиеся к ней коммерческие расходы, или в состав коммерческих расходов включены расходы, не связанные с затратами на реализацию продукции (работ, услуг), (43/44),

-  неправильное определение величины издержек обращения на остаток товаров (44),

-  включение в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) затрат, относящихся к остатку отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (в т.ч. при расчете отклонений фактической себестоимости реализованной продукции, работ, услуг от ее стоимости по учетным ценам (45),

-  отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов от прочей реализации и внереализационных доходов на счетах расчета с поставщиками, минуя счета учета выручки (Дебет 60,62, 76,64/76),

-  списаны на результаты хозяйственной деятельности суммы дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности, или не отнесены на финансовые результаты суммы просроченной кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (60,76),

-  не отражены в бухгалтерском учете и не отнесены на финансовые результаты суммы присужденных или признанных штрафов, пеней и неустоек (63/76-2),

-  списан на финансовые результаты ущерб, подлежащий отнесению по решению суда на конкретных виновных  лиц (73),

-  не отражен в составе финансового результата доход от совместной деятельности (полного товарищества (78/76),

-  списаны на финансовые результаты потери от недостач сверх норм естественной убытки и порчи ТМЦ при отсутствии решений следственных или судебных органов (84/94),

-  включены в состав издержек, затрат расходы, подлежащие возмещению за счет чистой прибыли (88/84)

-  излишне начислены резервы предстоящих расходов и платежей (89/96) и др.

Дополнительно исчисленные организацией в результате произведенных исправлений  в бухгалтерской отчетности прошлых  лет налоги отражаются в бухгалтерском  учете и включаются в данные текущего года в следующем порядке:

-  суммы налогов и сборов (НДС, акцизы, налоги в дорожные фонды, на имущество предприятий, земельный налог, налог на содержание жилфонда  и др., относимые в конечном итоге на уменьшение налоговой прибыли) отражаются:

Дебет 80(99)/субсчет “Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в  отчетном году” Кредит 68

- на сумму доначисления  налогов (или их  уменьшение методом «красное сторно»),

- суммы налогов и сборов, источником  уплаты которых является прибыль,  остающаяся в распоряжении предприятия  после уплаты налогов

Дебет 81(99)  Кредит 68

-  на сумму доначисленного налога на прибыль, на операции с ценными бумагами, доначисленных штрафа и пени по налогу и др.  налогов.

3.3. Составление бухгалтерских справок

При выявлении фактов неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках. Ведь записи в учетных  бухгалтерских регистрах производится на основании первичных учетных  документов (ст.  9  Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"),  которые впоследствии при архивировании хранятся вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских записей.

Поэтому бухгалтерская справка  об исправительных проводках фиксирует  факт неправильного отражения хозяйственной  операции на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет  роль первичного документа, на основании  которого производятся записи в учетных  регистрах. Данные справки заносятся  в регистры бухгалтерского учета  обособленно.

Справка должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в  п. 2  ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете":

- наименование документа (бухгалтерская  справка);

- дату  его составления;

-  наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции (подробное описание неправильно  отраженной хозяйственной операции, место хранения первичного учетного  документа, на основании которого  делается исправление,  содержание неверно произведенной записи, обоснование причин неверного произведения первоначальной бухгалтерской записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи);

-  измерители хозяйственной операции в натуральном (при исправлении операций, связанных с движением ТМЦ) и денежном выражении;

-  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (главный бухгалтер, бухгалтер);

-  личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Приведем пример составления бухгалтерской  справки в случае завышения себестоимости  продукции (работ, услуг):

Пример 1.

В бухгалтерском учете января 2001 г., материалы на сумму 500 руб., проведенные  как использованные в процессе производства, фактически были отпущены на строительство  производственного склада, который  осуществляется хозспособом.  Была указана неверная бухгалтерская проводка Дебет 20 Кредит 10 вместо  Дебет 08 Кредит 10. НДС по данным материала был ошибочно предъявлен к вычету. Ошибка обнаружена и исправлена 24 июня 2001 г. Налог на прибыль и причитающаяся сумма пеней была уплачена 24 июня 2001 г. Авансовые взносы по налогу на прибыль предприятие не уплачивает.

Образец бухгалтерской справки.

ООО «Форум»

Бухгалтерская справка

№ 26 от 24 июня 2001 г.

В январе 2001 г. в журнале-ордере №10 были включены в себестоимость выпускаемой продукции материалы на сумму 500 руб., переданные на строительство производственного склада (лимитно-заборная карта №002 от 11.01.2001) бухгалтерской проводкой Дебет 20 Кредит 10 500 руб., НДС по данным материалам в сумме 100 руб. был предъявлен к вычету. 

Ошибка исправлена 24 июня 2001 г. в журнале-ордере №10 за июнь бухгалтерской записью:

Дебет 20 Кредит 10

-  500 руб. - красное сторно - переданы материалы в производство,

Дебет 08 /субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 10

-  500 000 руб. - переданы материалы на строительство объекта.

Осуществлены бухгалтерские проводки по восстановлению суммы НДС:

Дебет 68 Кредит 19

-  100 руб. - красное сторно - сторнирована сумма НДС, предъявленная к вычету по ТМЦ, переданным на строительство производственного объекта.

Дебет 81 Кредит 68

-  150 руб. (500*30%**) - доначислен налог на прибыль за 1 кв. 2001 г.

Дебет 81 (99*) Кредит 68

-  6,5 руб. (150*0,25 /300 * 52 дня) - начислены пени по налогу  на прибыль за период с 4 мая  (последний день уплаты налога на прибыль - 3 мая) по 24 июня 2001 г (фактическая уплата).

В налоговую инспекцию № 26 г. Н *** 24 июня 2001 г. сданы изменения и дополнения за 1 кв.2001 г.:

- "Бухгалтерский баланс" (форма  N 1),

-  "Отчет о прибылях и убытках" (форма 2) ,

-  Налоговая декларация по НДС ,

-  Справка  (дополнение) о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (Приложение № 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 №62),

-   Расчет (дополнение) налога от фактической прибыли.  

Налог на прибыль в сумме 150 руб. и пени 6,5 руб. оплачены в бюджеты 24 июня 2001 г.

В связи с имевшейся переплатой в бюджет по НДС, в налоговую инспекцию  передано 24.06.2001 заявление о зачете имеющейся переплаты в сумме  100 руб. в счет уплаты НДС по дополнительной декларации за 1 кв. 2001 г.  без начисления пени.

Главный бухгалтер           (подпись)                                        К. Иванова

24.06.2001

В соответствии со ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности  при условии, что заявление о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию подано им до момента, когда он  узнал о назначении выездной налоговой проверки, а также при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. О внесении изменений и дополнений в налоговую отчетность необходимо сообщить в налоговую инспекцию путем направления туда заявления с приложением расчетов   подтверждением факта уплаты налога и пени. Рассмотрим примерную форму такого заявления.

ООО «Форум»

24 июня 2001 г. исх. № 214                                   В МНС № 26  г. Н**

от ООО «Форум» ИНН 7726011901

Заявление

В связи с обнаружением и исправлением ошибок в отчетности за 1 кв. 2001 г. в соответствии со статьями 54 и 81 НК РФ прошу принять изменения и дополнения  в соответствующие налоговые декларации и бухгалтерский баланс за  1 квартал 2001 г. :

-  Декларацию по налогу на добавленную стоимость (дополнение),