Учет денежных средств

Аппарат бухгалтерии  имеет непосредственно связь со всеми цехами и подразделениями предприятия. Все подразделения СПК «Разлив» обязаны своевременно представлять в бухгалтерию необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведенья.

Таким образом, в данном разделе мы рассмотрели основные показатели производственной деятельности, организацию бухгалтерской службы предприятия.

 

 

3 Учет  денежных средств

 

3.1 Учет кассовых операций

 

Учет кассовых операций СПК «Разлив» ведет в соответствии с законодательством.

Для расчетов наличными  денежными средствами СПК «Разлив» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором СПК «Разлив» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Расчет лимита кассы сдается в  банк ежегодно. Лимит кассы в организации  устанавливает СКБ - банк на 2009 год  он составил 35 тыс.руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. За нарушение установленного порядка предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.

Для ведения кассовых операций в штате СПК «Разлив» предусмотрена должность кассира. После издания приказа о назначении на должность кассир должен под расписку ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации», затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности.

Первичные документы  по поступлению и расходованию денежных средств в кассе являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе СПК «Разлив».

Движение наличных денежных средств в кассе СПК «Разлив» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, формы КО – 1 и КО – 2 (приложения 2,3), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

При получении приходных  и расходных кассовых ордеров  кассир проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные  кассовые документы после получения  или выдачи денег подписываются  кассиром, а прилагаемые к ним  документы погашаются штампом; приходные  ордера - «Получено», расходные - «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные, расходные  кассовые ордера до передачи в кассу  организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных  и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, позволяет проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах  через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

В конце рабочего дня  кассир составляет отчет кассира  в 2-х экземплярах, один из которых с приходными и расходными кассовыми ордерами, приложениями передается главному бухгалтеру, а второй, после его подписи бухгалтером, оставляет у себя. Собранные за отчетный период отчеты кассира (Приложение 4) прошиваются в установленном порядке.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие СПК «Разлив» расписываются в платежной ведомости.

По истечении установленных сроков (3 рабочих дня с момента получения денежных средств из банка) оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир СПК «Разлив» в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в  СПК «Разлив» является журнал - ордер по счету 50 «Касса». В нем отражены дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и минусуется итог кредитового оборота за месяц,. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

В настоящее время  синтетический учет денежных средств  и денежных документов в кассе  СПК «Разлив» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности организации.

К счету 50 «Касса» в организации открыты следующие субсчета:

1 «Касса организации» - для учета денежных средств  в кассе;

2 «Операционная касса» - для учета наличия и движения  денежных средств в операционных  кассах при расчетах с покупателями.

3 «Денежные документы» - используется для учета денежных документов - санаторных путевок, почтовых марок. Денежные документы оформляются по приходным и расходным ордерам. На их основе кассиром составляется отчет о движении денежных документов. Аналитический учет ведется по каждому виду.

Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденции  со следующими счетами:

- 50 « Касса»;

- 51 « Расчетный счет»;

- 60 « Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

- 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 66 « Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам»;

- 71 « Расчеты с подотчетными  лицами».

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в СПК  «Разлив».

 

Таблица 6 - Схема записей  хозяйственных операций по счету 50 «Касса» за октябрь 2009 года.

Дебет                                                       Кредит

Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
	Сальдо на 01.10.2009 г.	12597,43
62	Расчет за продукцию	57742	51	Переданы денежные средства на расчетный счет	67500
51	Поступили денежные средства для выдачи заработной платы	160500	71	Выданы денежные средства под отчет	55468
71	Возврат неиспользованной подотчетной суммы	7000	70	Выдача заработной платы	119184,76
76	Возврат заемных средств  по договору	21437,11	94	Отражены недостачи  денежных средств, выявленные при инвентаризации	1140
	Оборот по дебету	246679,11		Оборот по кредиту	243292,76
	Сальдо на 01.11.2009 г.	15983,78

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Регистром синтетического учета является также анализ счета 50 «Касса» (приложение 5).

Основными задачами бухгалтерии  по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и  правильности использования, строгое  соблюдение установленных правил ведения  кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

 

3.2 Инвентаризация кассы

 

В сроки, установленные  руководителем СПК «Разлив», а  также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для производства ревизии  кассы приказом руководителя СПК  «Разлив» назначается комиссия, которая составляет акт. В ходе инвентаризации комиссия проверяет правильность оформления кассовых документов; ведения кассовой книги; соблюдения лимитов остатка наличных денежных средств, установленных обслуживающими СПК «Разлив» учреждениями банков; применения контрольно-кассовой техники.

При осуществлении наличных расчетов с применением контрольно-кассовой техники инвентаризация денежных средств  начинается с проверки их фактического наличия в операционных кассах. На каждый объект ККТ должны быть в наличии документы, связанные с его приобретением, регистрацией и вводом в эксплуатацию.

Результаты инвентаризации денежных средств в операционных кассах определяются путем сверки фактического наличия денежных средств, указанных в журналах кассира-операциониста, с данными учета по счету 50 «Касса», субсчет «Операционная касса». Результаты инвентаризации денежных средств, находящихся в основной кассе СПК «Разлив» (в том числе иностранной валюты), определяются путем сверки фактического наличия денежных средств в кассе с учетными данными по счету 50 «Касса».

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей  в кассе в акте указывается  их сумма. Материально ответственное  лицо на оборотной стороне акта пишет  объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель СПК «Разлив» — решение по результатам инвентаризации.

Выявленные излишки  наличных денег приходуются как  доход СПК «Разлив» , а недостача  средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списываются в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». С этой целью к нему открывается субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По кредиту счета 73 отражается погашение виновными лицами сумм ущерба — в корреспонденции со счетами 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет» (при внесении работником наличных денежных средств в кассу СПК «Разлив» или перечислении на расчетный счет), со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании сумм ущерба из заработной платы работника).

В случае отказа кассира  погасить недостачу СПК «Разлив» вправе оформить исковое заявление в судебные органы. При отказе судом во взыскании ущерба с виновных лиц сумма ущерба списывается с кредита счета 73 в дебет счета 94. При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».