Учет денежных средств

Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным полистным пересчетом.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Деньги и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по наименованиям, видам, категориям бланков. Денежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение. Учетный остаток денежных средств определяется по данным кассовой книги (отчета кассира). Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведения аналитического и синтетического учета на дату инвентаризации.

Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача. Выявленные  при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию (принимаются к учету) и отражаются в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете фактические излишки денежных средств и документов приходуются следующей записью:

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1"Прочие доходы".

В случае выявления недостачи денежных средств записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По недостающим денежным средствам и документам по дебету счета 94 отражается их фактическая стоимость.

На сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных средств и документов в учете осуществляется запись:

Дебет счета 94"Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 50 "Касса".

Если недостача  денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица – кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит счета 94"Недостачи и потери от порчи ценностей".

Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира, что отражается следующей записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Если недостача возмещается в кассу организации, то в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денежных средств, ранее отраженная по дебету счета 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается корреспонденцией счетов:

Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" субсчет 1"Прочие доходы"

Кредит счета 94"Недостачи и потери от порчи ценностей".

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 1.08.98. № 88 (Приложение 8), в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира – в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.

4.Учет банковских операций

                        4.1  Учет операций по расчетному счету

     Порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи в банк, хранения определяется Банком России. Организация наличного денежного обращения на территории России регламентируется также Банком России, который приказом от 05.01.98 № 14-п утвердил "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

Центральный Банк Российской Федерации возложил на коммерческие банки обязательства по контролю за соблюдением организациями работ с денежной наличностью. В приложении 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения по территории России приведены «Рекомендации по осуществлению кредитными организациями порядка работ с денежной наличностью».

При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира, полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк). В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. Проверяется также целевое использование наличных денег.

В соответствии с "Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка, исходя из объемов налично – денежного оборота предприятий с учетом  особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Для установления лимита остатка денежных средств в кассе предприятие представляет в обслуживающий его банк расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" (Приложение 9).

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера — 5 дней), включая день получения денег в банке.

При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков она по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. О сумме предоставленного лимита организация уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность – сверхлимитной.

Решения о расходовании организациями денежной выручки из кассы принимаются учреждениями  банков ежегодно на основании письменного заявления организации и справки по форме № 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов, услуг, а также с банком по ссудам.

Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк.

В ОАО "Швейная фирма "Заря" на 2009 год установлен лимит кассы в размере 30 тысяч рублей.

Одним из важных элементов проверки является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. В соответствии с указаниями ЦБ РФ устанавливается предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу 100 тысяч рублей.  Под одним платежом понимается сумма, уплаченная предприятием одному юридическому лицу в один день по одному или нескольким первичным документам.

Расчеты свыше установленного лимита должны проводиться только в безналичном порядке (через расчетный счет).

                 4.1.1 Порядок открытия расчетного счета

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно – денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией ЦБ РФ, в соответствии с которой каждой организации могут быть открыты расчетные счета в одном или нескольких банках по ее выбору.

В соответствии с Указом Президента РФ от 25.07.2003г. № 840 открытие в банках расчетных счетов предприятий возможно только при предъявлении банку документа о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса предприятия обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок.

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

1)     заявление на открытие счета;

2)     документ о законности образования предприятия (решение учредителей о создании предприятия, заверенное нотариально);

3)     копию устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

4)     копию решения о государственной регистрации, также заверенную нотариально или органом, регистрирующим организацию;

5)     два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально;

6)     справку о постановке на учет в налоговой инспекции и в других государственных органах.

В этот же период между банком и предприятием заключается договор на расчетно – кассовое обслуживание, в котором как правило оговариваются:

-         стоимость открытия расчетного счета;

-         стоимость услуг по расчетно – кассовому обслуживанию;

-         стоимость наличного обращения;

-         проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчетный счет открыт, с указанием номера счета, и заверяет гербовой печатью.

Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:

-         банк хранит денежные средства предприятий на счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами;

-         средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов;

-         без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом;

-         списание средств с расчетного счета производится в порядке календарной очередности поступления расчетно – платежных документов;

-         при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: в первую очередь производится списание по исполнительным документам; затем производится списание по платежным документам на перечисление платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды; после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

4.1.2 Документальное оформление операций по расчетному счету

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

В соответствии со ст.862 ГК РФ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:

-                   платежными поручениями

-                   по аккредитиву

-                   чеками

-                   по инкассо

-                   в иных формах, предусмотренных законом.

Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ».

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

- плательщика — о списании денежных средств со своего счета и  перечислении их на счет получателя;

- получателя — о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.