Учет денежных средств на расчетном счете

Вместе с тем возможно бесспорное списание со счета клиента денежных средств: по требованию налоговых органов для уплаты сумм недоимок и пеней по налогам и сборам.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Согласно п. 2 ст. 46 налоговый орган на основании своего решения о взыскании недоимки (пени) направляет в банк налогоплательщика (налогового агента) поручение на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения (п. 3 ст. 46).

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика (налогового агента) в течение месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.

Согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в т.ч. по контракту, выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь производится  списание по платежным документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств  для расчетов по оплате труда  с лицами, работающими по трудовому  договору (контракту), а также по  отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь производится  списание по платежным документам, предусматривающим платежи в  бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится  списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение  других денежных требований;

- в шестую очередь производится  списание по другим платежным  документам в порядке календарной  очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

 

При расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором, применяются платежные требования.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежное требование нумеруется, номер проставляется цифрами. В том случае, если номер состоит более чем из трех цифр, платежное требование идентифицируется по трем последним разрядам номера, которые при этом не должны соответствовать «000».

Дата платежного требования указывается цифрами в формате ДД.ММ.ГГГГ или в формате «число, год - прописью, месяц – прописью».

Сумма в платежном требовании указывается как цифрами, так и прописью. Сумма прописью указывается с начала строки с заглавной буквы. Слово «рублей» записывается полностью, копейки указываются цифрами, слово «копеек» - не сокращается. В том случае, если сумма выражена в целых рублях, то копейки можно не указывать. При написании суммы цифрами рубли отделяются от копеек знаком тире. Так же как и при написании суммы прописью, если сумма выражена в целых рублях, то при написании ее цифрами копейки можно не указывать, а после суммы ставится знак равенства.

Платежное требование должно содержать следующую информацию как о плательщике, так и о получателе денежных средств:

- наименование плательщика (получателя) денежных средств, их ИНН или  КИО;

- номер счета плательщика (получателя) денежных средств;

- банк плательщика (получателя);

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета в Банке России или правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, в платежных требованиях проставляется вид операции 02.

Кодовое значение назначения платежа не заполняется до указаний Банка России. В платежном требовании проставляется очередность платежа в соответствии с законодательством и нормативными актами Банка России.

При заполнении поля «Назначение платежа» указывается наименование товаров выполненных работ, оказанных услуг, номер и дата договора, номер, дата и сумма товарных документов, способ отправления, дата отгрузки, номера транспортных документов, грузоотправитель и место отправления, грузополучатель и место назначения, налог (выделяется отдельной строкой или делается ссылка на то, что налог не уплачивается). В установленных случаях указываются показания измерительных приборов и действующих тарифов либо производится запись о расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов.

В платежном требовании указывается срок для акцепта - количество дней для акцепта, установленного договором, в случае, если платеж производится при условии акцепта платежного требования плательщиком. Если в платежном требовании, подлежащем акцепту плательщиком, срок для акцепта не указан, то сроком для акцепта следует считать 5 рабочих дней.

Если документы были отосланы получателем средств плательщику, то в платежное требование вносится дата отсылки (вручения) документов, предусмотренных договором.

На платежном требовании при полной его оплате кредитная организация, филиал кредитной организации или учреждение Банка России со стороны плательщика ставит отметки в виде штампа, с указанием даты и подписи ответственного исполнителя. Проставляются также оттиск печати (при наличии) получателя (взыскателя) средств, а также подписи лиц, имеющие право подписи расчетных документов.

Отметки проставляются также банком получателя денежных средств с указанием даты, подписи ответственных лиц и штампом. Платежное требование содержит дополнительные сведения:

- о дате поступления документа  в банк плательщика;

- о дате, по наступлении которой  истекает срок акцепта;

- о дате помещения платежного  требования в картотеку не  оплаченных в срок расчетных документов.

В платежном требовании указывается дата списания денежных средств со счета плательщика [12].

2.2 Синтетический и аналитический  учет денежных средств на расчетном  счете

 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета».

Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.

По усмотрению бухгалтера в современном учете, особенно при использовании компьютера, рационально иметь 2 субсчета:

51-1 «Поступило» (и несколько аналитических  счетов к нему по видам поступлений);

51-2 «Израсходовано» (и несколько  десятков аналитических счетов  к нему по расходу).

Счет 51 «Расчетные счета» является активным, и его сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банках на определенное число.

Записи по поступлению денежных средств отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» в ведомости №2.

Операции по списанию денежных средств фиксируются в учете по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в журнале-ордере №2 [8, 86-87].

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется в условиях компьютерной обработки информации на основании выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Выписка из банка является основным банковским документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятию их с расчетного счета. В ней показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету за определенное число и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Получив выписку, бухгалтеру следует проверить, все ли приложены к ней оправдательные документы на каждую записанную сумму. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки слева против каждой суммы следует проставить порядковый номер приложенного документа, а справа - корреспондирующий счет (счета, корреспондирующие со счетом 51, представлены в таблице 1). Порядковые номера (с начала года) и корреспондирующий счет одновременно проставляются в правой стороне на самих документах.

Такая процедура называется обработкой выписки из банка. Обработку выписок банка в больших предприятиях следует поручать наиболее подготовленным бухгалтерам, знающим хорошо специфику своего предприятия, систему финансовых расчетов и план счетов. Это логическая квалифицированная работа и она выполняется только вручную. Обработка банковских документов может выполняться любым рядовым бухгалтером либо вручную, либо на компьютере.

Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от количества операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количестве операций суммы могут записываться непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают каждый день, то по счету 51 «Расчетные счета» открывается оборотно-сальдовая ведомость [9,132].

Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга предприятию (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать суммы в учетные регистры наоборот [14, 10].

Таблица 1

Счета, с которыми корреспондирует счет 51

 

По дебету

По кредиту

50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и  заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по  прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов     99 Прибыли и  убытки

04 Нематериальные активы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и  заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по  прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 81 Собственные акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) 96 Резервы предстоящих расходов 99 Прибыли и убытки

 

Если в обслуживающем банке применяется правило, что в выписку заносятся сводные суммы, представляющие собой сразу несколько поручений, следует к каждой выписке (при обработке вручную) прикладывать «Листок-расшифровку», в которую заносится каждый первичный документ, с детализированной корреспонденцией счетов по аналитическим счетам, а не сводная запись.